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**// NIA 810 Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos. //** **__Alcance__** Trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor. **__Objetivos__** Los objetivos del auditor son: a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos; y b) Si se está trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos: i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluación de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y ii) Expresar claramente esa opinión a través de un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión. **//Estados financieros resumidos.//** Información financiera histórica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, a la vez que brinda una representación estructurada consistente con la ofrecida por los estados financieros de los recursos u obligaciones económicos de la entidad, en un punto en el tiempo o los cambios correspondientes por un periodo. Diferentes jurisdicciones pueden usar otra terminología para describir esta información financiera histórica. **__Requisitos Aceptación del trabajo__** El auditor deberá aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos sólo cuando haya sido contratado para conducir una auditoría de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos. Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el auditor deberá: a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables; b) Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad: i. Por la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados; ii. De poner, sin demasiada dificultad, los estados financieros auditados a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos (o, si la legislación o normatividad estipula que los estados financieros auditados no necesitan ser puestos a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos, describir esa legislación o normatividad en los estados financieros resumidos); y iii. De incluir el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos en cualquier documento que contenga los estados financieros resumidos e indicar que el auditor los ha dictaminado. c) Acordar con la administración la forma de la opinión que se expresará sobre los estados financieros resumidos **__Naturaleza de los procedimientos__**  El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que considere necesario, como base para la opinión del auditor sobre los estados financieros resumidos:  a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados. b) Cuando los estados financieros resumidos no están acompañados por los estados financieros auditados, evaluar si describen claramente: i) De quién o de dónde están disponibles los estados financieros auditados; o  ii) La legislación o normatividad que especifica que los estados financieros auditados no necesitan ponerse a disposición de los usuarios específicos de los estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos.  c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados. d) Comparar los estados financieros resumidos con la información relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los estados financieros resumidos concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la información relacionada en los estados financieros auditados. e) Evaluar si los estados financieros resumidos están preparados de acuerdo con los criterios aplicados. f) Evaluar, según el propósito de los estados financieros resumidos, si los estados financieros resumidos contienen la información necesaria, y están a un nivel apropiado de resumen, para que no induzcan a error en las circunstancias. g) Evaluar si los estados financieros auditados están a la disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin demasiada dificultad, a menos de que la legislación o normatividad prevea que no necesitan ponerse a su disposición y establezca los criterios para la preparación de estados financieros resumidos **__Forma de la opinión__** Cuando el auditor ha concluido que es apropiada una opinión no modificada sobre los estados financieros resumidos, la opinión del auditor deberá, a menos de que la legislación o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases: a) Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados]; o b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados]. Si la legislación o normatividad prescribe la redacción de la opinión sobre los estados financieros resumidos en términos que son diferentes el auditor deberá: a) Aplicar los procedimientos descritos en el párrafo 8 y cualquier procedimiento adicional necesario que permita al auditor expresar la opinión prescrita; y b) Evaluar si los usuarios de los estados financieros resumidos podrían malen- tender la opinión del auditor sobre los estados financieros resumidos y, de ser así, si una explicación adicional en el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos podría mitigar el posible malentendido. **__Tiempo del trabajo y hechos posteriores a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados__** El auditor puede llegar a enterarse de hechos que existieron en la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, pero de los cuales no tenía conocimiento previo. En dichos casos, el auditor no deberá emitir el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos hasta que la consideración del auditor sobre esos hechos, en relación con los estados financieros auditados haya sido completada. **__Dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos__** **//Elementos del dictamen del auditor//** El dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos deberá incluir los siguientes elementos: a) Un título que indique claramente que es el dictamen de un auditor independiente. b) Un destinatario. c) Un párrafo de introducción que: i) Identifique los estados financieros resumidos que está dictaminando el auditor, incluyendo el título de cada estado incluido en los estados financieros resumidos; ii) Identifique los estados financieros auditados; iii) Haga referencia al dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, la fecha de ese dictamen, y, el hecho de que se expresa una opinión no modificada sobre los estados financieros auditados; iv) Si la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos es posterior a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, declare que los estados financieros resumidos y los estados financieros auditados no reflejan los efectos de los hechos posteriores ocurridos después de la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados; y v) Incluya una declaración donde se indique que los estados financieros resumidos no contienen todas las revelaciones requeridas por el marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros auditados, y que leer los estados financieros resumidos no es substituto de la lectura de los estados financieros auditados. d) Una descripción de la responsabilidad de la administración5 por los estados financieros resumidos, donde se explique que la administración6 es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados. e) Una declaración referente a que el auditor es responsable de expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en los procedimientos requeridos por esta NIA. f) Un párrafo que exprese claramente una opinión g) La firma del auditor. h) La fecha del dictamen del auditor. i) La dirección del auditor. El auditor deberá fechar el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos no antes de: a) La fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada sobre la cual basar la opinión, incluyendo evidencia de que los estados financieros resumidos fueron preparados y que quienes tienen la autoridad reconocida afirman que se responsabilizan de ellos; y b) La fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados **//Modificaciones a la opinión, párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados//** Cuando el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión calificada, un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto, pero el auditor considera que los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo importante, con o son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos deberá: a) Declarar que el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión calificada, un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto; y b) Describir: i) La base para la opinión calificada sobre los estados financieros auditados, y esa opinión calificada; o el párrafo de énfasis de asunto o de otro asunto, en el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados; y ii) El efecto respectivo sobre los estados financieros resumidos, si lo hubiese. **//Opinión modificada sobre los estados financieros resumidos//** Si los estados financieros resumidos no son consistentes, respecto de todo lo importante, con o no son un resumen razonable de los estados financieros auditados, y la administración no acepta realizar los cambios necesarios, el auditor deberá expresar una opinión adversa sobre los estados financieros resumidos. **__Asociación del auditor__** El auditor puede estar contratado para dictaminar sobre los estados financieros de una entidad, pero no contratado para dictaminar sobre los estados financieros resumidos. Si, en este caso, el auditor se da cuenta de que la entidad planea hacer una declaración en un documento que se refiere al auditor y al hecho de que los estados financieros resumidos se derivan de los estados financieros auditados por él, el auditor deberá asegurarse de que: a) La referencia al auditor se realiza en el contexto del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados; y b) La declaración no da la impresión de que el auditor ha dictaminado sobre los estados financieros resumidos.
 * Resumen **.

** Resumen **.

**// NIA 805 Consideraciones especiales – Auditorias de estados financieros únicos y elementos, cuentas o partidas especificas de un estado financiero. //**

**__Alcance__**

El estado financiero único o el elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general o especial.

No se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado del trabajo realizado en la información financiera de un componente, por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros de un grupo

**__Objetivo__**

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:

a) La aceptación del trabajo;

b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y

c) La formación de una opinión y el dictamen del estado financiero único o del elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

**//Un estado financiero único o un elemento específico de un estado financiero//**

Incluye las notas relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las políticas contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado financiero o el elemento.

**__Consideraciones al aceptar el trabajo__**

**//Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera//**

En el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, esta responsabilidad deberá incluir si la aplicación del marco de referencia de información financiera resultará en una presentación que provea revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la información comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la información comunicada en el estado financiero o el elemento.

**//Forma de la opinión//**

En el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá considerar si la forma esperada de la opinión es apropiada en las circunstancias.

**__Consideraciones al planificar y realizar la auditoría__**

Al planificar y realizar la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá adaptar todas las NIA relevantes para la auditoría según lo requieran las circunstancias del trabajo.

//Dictamen sobre el juego completo de estados financieros de la entidad y sobre un estado financiero o sobre un elemento específico de esos estados financieros//

Un estado financiero único auditado o un elemento específico auditado de un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo de estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero único o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo de estados financieros, deberá pedir a la administración que rectifique la situación.

El auditor no deberá emitir el dictamen que contenga la opinión sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado financiero hasta que esté satisfecho con la diferenciación.

//Opinión modificada, párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad//

Si la opinión en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad se modifica, o ese dictamen incluye un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto, el auditor deberá determinar el efecto que esto puede tener en el dictamen del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de esos estados financieros.

Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo pero, en el contexto de una auditoría aparte de un elemento específico que está incluido en esos estados financieros, el auditor considerado obstante, que es apropiado expresar una opinión no modificada sobre ese elemento, el auditor deberá hacerlo únicamente si:

a) La legislación o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo;

b) Esa opinión es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto con el dictamen del auditor que contienen la opinión adversa o abstención de opinión; y

c) El elemento específico no constituye una parte importante del juego completo de los estados financieros de la entidad.

El auditor no deberá expresar una opinión no modificada sobre un estado financiero de un juego completo de estados financieros, si ha expresado una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de los estados financieros como un todo.

** Resumen **. **// NIA 800 Consideraciones especiales – Auditorias de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial. //** **__Alcance__** Aborda las consideraciones especiales en la aplicación de esas NIA a una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo **__Objetivo__** El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptación del trabajo; b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y  c) La formación de una opinión y el dictamen de los estados financieros.  **//Estados financieros de propósito especial.//**  Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.  **//Marco de referencia de propósito especial.//**  Un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades de información financiera de usuarios específicos. Este marco de referencia de información financiera puede ser un marco de referencia de presentación razonable o un marco de referencia de cumplimiento.  **__Consideraciones al aceptar el trabajo__**  //Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera//  En una auditoría de estados financieros de propósito especial, el auditor deberá obtener un entendimiento de:  a) d) El propósito para el que están preparados los estados financieros; b) e) Los usuarios previstos; y c) f) Las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias. **__Consideraciones al planear y realizar la auditoría__** Al planear y realizar una auditoría de estados financieros de propósito especial, el auditor deberá determinar si la aplicación de las NIA requiere consideración especial en las circunstancias del trabajo. Una interpretación es importante cuando la adopción de otra interpretación razonable habría producido una diferencia de importancia relativa en la información presentada en los estados financieros. **__Opinión y consideraciones del dictamen__** Al formarse una opinión y dictaminar sobre los estados financieros de propósito especial, el auditor deberá aplicar los requisitos de la NIA 700. **//Descripción del marco de referencia de información financiera aplicable//** En el caso de un dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial: a) El dictamen del auditor también deberá describir el propósito para el que están preparados los estados financieros y, si es necesario, los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propósito especial que contenga esa información; y b) Si la administración puede elegir marcos de referencia de información financiera en la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la administración8 por los estados financieros también deberá hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias. **//Alertar a los lectores de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial//** El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.

** Resumen **.

**// NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente. //**

**__Alcance__**

Trata acerca de la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario:

a) Llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros; o

b) Llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

**__Objetivo__**

El objetivo del auditor, que se ha formado una opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario hacerlo, a través de una clara comunicación adicional en el dictamen del auditor, hacia:

a) Un asunto que, aunque esté presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros; o

**b)** Según proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los usuarios puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

**//Párrafo de énfasis.//**

Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros.

**//Párrafo de otro asunto.//**

Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

**__Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor__**

Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, deberá incluir un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor, siempre y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada de que el asunto no tiene representaciones erróneas en los estados financieros.

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el dictamen, deberá:

a) Incluirlo inmediatamente después del párrafo de opinión en el dictamen del auditor;

b) Utilizar el título: "Énfasis de asunto", u otro título adecuado;

c) Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está enfatizando y en qué parte de los estados financieros puede encontrarse las revelaciones importantes que describen por completo el asunto; e

d) Indicar que la opinión del auditor no está modificada en lo que se refiere al párrafo de énfasis.

**__Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor__**

El auditor deberá incluir este párrafo inmediatamente después del párrafo de opinión y de cualquier párrafo de énfasis, o en otra parte del dictamen del auditor si el contenido del párrafo de otro asunto es importante para la sección: "Otras responsabilidades de informar".

**__Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo__**

Deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo esta expectativa, así como la redacción propuesta para este párrafo.

** Resumen **.

**// NIA 705 Modificaciones en la opinión en el dictamen del auditor independiente. //**

**__Alcance__**

Trata acerca de las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinión, el auditor concluye que se necesita una modificación a la opinión del auditor sobre los estados financieros.

**__Tipos de opiniones modificadas__**

Establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinión con salvedad, una opinión negativa y una abstención de opinión. La decisión respecto a cuál tipo de opinión modificada es apropiada depende de:

a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación, es decir, si los estados financieros tienen representaciones erróneas materiales o, en el caso de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, pueden tener representaciones erróneas materiales; y

b) El juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los efectos o posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.

**__Objetivo__**

El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente modificada sobre los estados financieros, que es necesaria cuando:

a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida, que el juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea material; o

**b)** El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea material.

**//Opinión modificada//**.

Una opinión con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión.

**__Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del auditor__**

El auditor deberá modificar la opinión en el dictamen cuando:

a) Concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea material; o

b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea material.

**__Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor__**

**//Opinión con salvedad//**

El auditor deberá expresar una opinión con salvedad cuando:

a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o

b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los hubiese, podrían ser materiales, pero no penetrantes.

**//Opinión negativa//**

El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados financieros.

**//Abstención de opinión//**

El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes.

El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros, debido a la interacción potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.

Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá determinar las implicaciones de la siguiente manera:

a) Si el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales pero no penetrantes, el auditor deberá incluir una salvedad en la opinión;

b) Si el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes de manera que una salvedad sería inadecuada para comunicar la gravedad de la situación, el auditor deberá:

i. Retirarse de la auditoría, cuando sea factible y posible en virtud de la legislación o normatividad aplicable; o

ii. Si retirarse de la auditoría antes de emitir el dictamen no es factible o posible, abstenerse de una opinión sobre los estados financieros.

**__Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión__**

**//Base para la modificación del párrafo//**

Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados financieros, deberá incluir, un párrafo en el dictamen del auditor que estipule una descripción del asunto que dio lugar a la modificación. El auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el título: "Base para opinión con salvedad", "Base para opinión negativa", o "Base para abstención de opinión," según corresponda.

Si hay una representación errónea material en los estados financieros que se relacione con la no revelación de información que debe revelarse, el auditor deberá:

a) Discutir la no revelación con los encargados del gobierno corporativo;

b) Describir en la base para la modificación del párrafo la naturaleza de la información omitida; y

c) A menos de que la legislación o normatividad lo prohíba, incluir las revelaciones omitidas, siempre y cuando sea factible y el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la información omitida.

**//Párrafo de opinión//**

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad, debido a una representación errónea material en los estados financieros, deberá declarar en el párrafo de opinión que, en la opinión del auditor, excepto por los efectos del (de los) asunto(s) descrito(s) en la base para el párrafo de opinión con salvedad:

a) Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable; o

b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.

Cuando la modificación surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el auditor deberá utilizar la frase correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los) asunto(s)..." para la opinión modificada.

Cuando el auditor expresa una opinión negativa, deberá declarar en el párrafo de opinión que, en la opinión del auditor, debido a la importancia del (de los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de opinión negativa:

a) Los estados financieros no están presentados razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable; o

b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.

Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener’ suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá declarar en el párrafo de opinión que:

a) Debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de abstención de opinión, el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proveer una base para una opinión de auditoría; y, por lo tanto,

b) El auditor se abstiene de expresar una opinión sobre los estados financieros.

**//Descripción de la responsabilidad del auditor cuando se abstiene de opinar//**

Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá enmendar el párrafo de introducción del dictamen del auditor para declarar que fue contratado para auditar los estados financieros.

**__Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo__**

Cuando el auditor espera modificar la opinión en el dictamen del auditor, deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo las circunstancias que ocasionaron la modificación esperada y el texto propuesto para la modificación.

** Resumen **. **// NIA 700 Formación sobre una opinión y dictamen sobre los estados financieros. //** **__Alcance__** Aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinión sobre los estados financieros. También se refiere a la forma y el contenido del dictamen que emite el auditor como resultado de una auditoría de estados financieros. Establece el contenido del dictamen del auditor cuando expresa una opinión con salvedades o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otro asunto en su dictamen. Promueve la consistencia del dictamen del auditor. **__Objetivo__** Los objetivos del auditor son: a) Formarse una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida; y b) Expresar claramente esa opinión mediante un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión. //Estados financieros de propósito general//. Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito general. //Marco de referencia de propósito general.// Un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios. El marco de referencia de información financiera puede ser un marco de presentación razonable o un marco de cumplimiento. **__Formación de una opinión sobre los estados financieros__** Para formarse esa opinión, el auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea y materiales, ya sea por fraude o error. Esa conclusión deberá tomar en cuenta: a) La conclusión del auditor, sobre si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría; b) La conclusión del auditor, sobre si las representaciones erróneas no corregidas son inmateriales, de manera individual o colectiva; y  c) Las evaluaciones previstas por los párrafos 12-15.  En particular, el auditor deberá evaluar si, en vista de los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable:  a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes seleccionadas y aplicadas; b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y son apropiadas; c) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables; d) La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible; e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la información comunicada en los estados financieros; f) La terminología usada en los estados financieros, que incluye el título de cada estado financiero, es apropiada. La evaluación del auditor en cuanto a si los estados financieros tienen una presentación razonable deberá considerar:  a) La presentación, estructura y contenido generales de los estados financieros; y  b) Si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, representan las transacciones  **__Formación de una opinión__**  El auditor deberá expresar una opinión sin salvedades cuando concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.  Si el auditor:  a) Concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el juego completo de los estados financieros no están libres de representación errónea material; o  b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros están libres de representación errónea material, deberá modificar la opinión en su dictamen de acuerdo con la NIA 705. **__Dictamen del auditor__** El dictamen del auditor deberá ser por escrito. a) Título b) Destinatario c) Párrafo introductorio d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros e) Responsabilidad del auditor f) Opinión del auditor g) Otras responsabilidades de informar h) Firma del auditor i) Fecha del dictamen del auditor j) Dirección del auditor **//Párrafo introductorio//** El párrafo introductorio en el dictamen del auditor deberá: a) Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; b) Declarar que los estados financieros han sido auditados; c) Identificar el título de cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de los estados financieros; d) Referirse al resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias; e) Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de los estados financieros. **//Responsabilidad de la administración por los estados financieros//**  El dictamen del auditor deberá describir la responsabilidad de la administración de la entidad en la preparación de los estados financieros. La descripción deberá incluir una explicación de que la administración de la entidad es responsable de la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, y del control interno que determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de representación errónea material, ya sea por fraude o error.  **//Responsabilidad del auditor//**  El dictamen del auditor también deberá explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos, y que planee y realice la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea material. El dictamen del auditor deberá describir una auditoría declarando que: a) Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros; b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea material relativa de los estados financieros, ya sea por fraude o error. c) Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. El dictamen deberá declarar si el auditor cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable para sustentar su opinión.  **//Opinión del auditor//**  Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor deberá, a menos de que la legislación o normatividad prevean algo diferente, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes:  a) Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes,.. .de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable); o b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de... de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable)  **//Otras responsabilidades de informar//**  Si el auditor tiene otras responsabilidades de informar en su dictamen sobre los estados financieros, adicionales a su responsabilidad de dictaminar los estados financieros, prevista en las NIA, éstas deberán ser tratadas en una sección por separado en el dictamen del auditor que deberá subtitularse: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos", o de acuerdo con el contenido de la sección.

** Resumen **. **// NIA 620 Uso del trabajo de un experto. //** **__Alcance__** Se refiere a las responsabilidades del auditor con respecto al trabajo de una persona u organización en un campo de especialidad distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuando ese trabajo se utiliza para ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. No se refiere a: a) Situaciones donde el equipo del trabajo incluye a un miembro, o consulta a una persona u organización, con pericia en un área especializada de contabilidad o auditoría, o  b) El uso que el auditor hace del trabajo de una persona u organización que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese campo es usado por la entidad para ayudarle a preparar los estados financieros. **__Responsabilidad del auditor por la opinión de auditoría__** El auditor tiene la responsabilidad exclusiva de la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de un experto. Llegando a la conclusión de que dicho trabajo es adecuado para los propósitos del auditor, puede aceptar los hallazgos o conclusiones del campo de pericia del experto como evidencia apropiada de auditoría. **__Objetivo__** Los objetivos del auditor son: a) Determinar si usará el trabajo de un experto; y b) Si usa el trabajo de un experto, determinar si ese trabajo es adecuado para los propósitos del auditor. //Experto (del auditor).// Una persona u organización con pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese campo es usado por el auditor para ayudarse a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Un experto puede ser un experto interno del auditor (quien es un socio3 o personal asistente, incluyendo personal temporal de la empresa del auditor o de una firma red), o un experto externo del auditor. **__Determinación de la necesidad de un experto__** Si se necesita pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el auditor deberá determinar si usará el trabajo de un experto. **__Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditoría__** Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de esos procedimientos, el auditor deberá considerar asuntos que incluyan: a) La naturaleza del asunto relacionado con el trabajo de ese experto; b) Los riesgos significativos en los asuntos relacionados con el trabajo de ese experto; c) La importancia del trabajo de ese experto en el contexto de la auditoría; d) El conocimiento del auditor sobre y su experiencia con el trabajo previo desempeñado por ese experto; y  e) Si ese experto está sujeto a las políticas y procedimientos de control de calidad de la empresa del auditor.  **__Obtención de un entendimiento del campo de especialidad del experto__**  El auditor deberá obtener un entendimiento suficiente del campo de especialidad del experto para poder:  a) Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto para los propósitos del auditor; y  b) Evaluar la adecuación de ese trabajo para los propósitos del auditor.  **__Convenio con el experto__**  El auditor deberá convenir, por escrito, cuando proceda, en los siguientes asuntos con el experto:  a) La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto; b) Los roles y responsabilidades respectivas del auditor y de ese experto; c) La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicación entre el auditor y ese experto, incluyendo la forma que tendrá cualquier informe proporcionado por ese experto; y  d) La necesidad de que el experto cumpla con los requisitos de confidencialidad.  **__Evaluación de la adecuación del trabajo del experto__**  El auditor deberá evaluar la adecuación del trabajo del experto para los propósitos del auditor, incluyendo;  a) La relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones de ese experto, y su consistencia con otra evidencia de auditoría; b) Cuando el trabajo de ese experto implique el uso de supuestos y métodos importantes, la relevancia y racionalidad de éstos en las circunstancias; y c) Cuando el trabajo de ese experto implique el uso de fuentes de información que son importantes para el trabajo de ese experto, la relevancia, integridad y exactitud de esas fuentes de información. Si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para los propósitos del auditor, deberá: a) Acordar con ese experto la naturaleza y alcance del trabajo adicional que realizará ese experto; o b) Realizar procesos adicionales de auditoría adecuados a las circunstancias **__Referencia al experto en el dictamen del auditor__** El auditor no deberá referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor que contenga una opinión no calificada, a menos de que así lo exija la legislación o regulación. Si éste fuera el caso, el auditor deberá indicar en el dictamen de auditoría que dicha referencia no reduce su responsabilidad por la opinión del auditor.

** Resumen **.

**// NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos. //**

**__Alcance__**

Se refiere a las responsabilidades del auditor externo, respecto al trabajo de auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, que es probable que la función de auditoría interna sea importante para la auditoría.

No trata de casos cuando auditores internos individuales ayudan directamente al auditor externo a llevar a cabo los procedimientos de auditoría.

**__Relación entre la función de auditoría interna y el auditor externo__**

Aunque los objetivos de la función de auditoría interna y el auditor externo son diferentes, algunos de los medios que la función de auditoría interna y el auditor externo utilizan para lograr sus objetivos respectivos pueden ser similares.

El auditor externo tiene la responsabilidad exclusiva de la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de los auditores internos.

**__Objetivos__**

Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad tiene una función de auditoría interna que el auditor externo determinó de probable importancia para la auditoría, son:

**a)** Determinar si, y en qué medida, se utilizará el trabajo específico de los auditores internos; y

**b)** En caso de que se utilice el trabajo específico de los auditores internos, determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.

//Función de auditoría interna.//

Una actividad de evaluación que se establece como o provee un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad del control interno.

**__Determinar si, y en qué medida, se usará el trabajo de los auditores internos__**

El auditor externo deberá determinar:

a) Si es probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de la auditoría; y

**b)** De ser así, el efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos del auditor externo.

Al determinar si es probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de la auditoría, el auditor externo deberá evaluar:

a) La objetividad de la función de auditoría interna;

b) La competencia técnica de los auditores internos;

c) Si es probable que el trabajo de los auditores internos, sea llevado a cabo con el debido cuidado profesional; y

**d)** Si es probable que haya una comunicación efectiva entre los auditores internos y el auditor externo.

**__Uso del trabajo específico de los auditores internos__**

Para determinar la adecuación del trabajo específico realizado por los auditores internos para los propósitos del auditor externo, éste deberá evaluar si:

a) El trabajo fue realizado por auditores internos que tienen la capacitación técnica y la competencia adecuadas;

b) El trabajo fue supervisado, revisado y documentado apropiadamente;

c) Se obtuvo evidencia adecuada de auditoría para permitir que los auditores internos saquen conclusiones razonables;

d) Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualesquiera de los informes preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados del trabajo realizado; y

e) Las excepciones o asuntos inusuales revelados por los auditores internos son resueltos en forma apropiada.

**__Documentación__**

Si el auditor externo utiliza el trabajo específico de los auditores internos, deberá incluir en la documentación de auditoría las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación de la adecuación del trabajo de los auditores internos, y los procedimientos de auditoría realizados por el auditor externo sobre ese trabajo

** Resumen **.

**// NIA 580 Declaraciones escritas. //**

**__Alcance__**

Se refiere a la responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la administración y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de estados financieros.

**__Declaraciones escritas como evidencia de auditoría__**

Las declaraciones escritas son información necesaria que el auditor requiere, en relación con la auditoría de los estados financieros de la entidad. Por consiguiente, de manera similar a las respuestas para el caso de las investigaciones, las declaraciones escritas son evidencia de auditoría.

Aunque las declaraciones escritas proveen evidencia necesaria para la auditoría, no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría por sí solas, acerca de cualquiera de los asuntos que tratan.

**__Objetivos__**

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener declaraciones escritas de la administración y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo, respecto a que reconocen que han cumplido con su responsabilidad en cuanto a la elaboración de los estados financieros y la integridad de la información proporcionada al auditor;

b) Corroborar otra evidencia de auditoría importante para los estados financieros o las aseveraciones específicas en los estados financieros mediante declaraciones escritas, si el auditor lo considera necesario o lo requieren otras NIA; y

c) Responder adecuadamente a las declaraciones escritas proporcionadas por la administración y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo, o si la administración o, en su caso, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan las declaraciones escritas solicitadas por el auditor.

**__Declaración escrita.__**

Una declaración escrita por la administración que se da al auditor para confirmar ciertos asuntos o para soportar otra evidencia de auditoría. Las representaciones por escrito en este contexto no incluyen los estados financieros, las aseveraciones correspondientes ni los libros y registros de soporte.

**__Administración a la que se le solicita declaraciones escritas__**

El auditor deberá solicitar declaraciones escritas de la administración con las correspondientes responsabilidades por los estados financieros y conocimiento de los asuntos pertinentes.

**__Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración__**

Elaboración de los estados financieros

Información proporcionada e integridad de transacciones

Descripción de las responsabilidades de la administración en las declaraciones escritas

Fecha de y periodo(s) cubiertos por declaraciones escritas

**//Elaboración de los estados financieros//**

El auditor deberá solicitar a la administración que proporcione una declaración escrita de que ha cumplido con su responsabilidad por la elaboración de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, incluyendo cuando sea pertinente su presentación razonable, como se expone en los términos del trabajo de auditoría.

**//Información proporcionada e integridad de transacciones//**

El auditor deberá pedir a la administración que proporcione una declaración escrita de que:

a) Le ha dado al auditor toda la información relevante y acceso, acordados en los términos del trabajo de auditoría

b) Todas las transacciones han sido registradas y están reflejadas en los estados financieros.

**//Descripción de las responsabilidades de la administración en las declaraciones escritas//**

Las responsabilidades de la administración deberán estar descritas en las declaraciones escritas en los párrafos anteriores.

**//Fecha de y periodo(s) cubiertos por declaraciones escritas//**

La fecha de las declaraciones escritas deberá ser tan cerca como sea posible, pero no posterior a la fecha del dictamen del auditor en los estados financieros.

**Forma de declaraciones escritas**

Las declaraciones escritas deberán estar en forma de una carta de representación dirigida al auditor. Si la legislación o normatividad requiere que la administración haga declaraciones públicas por escrito sobre sus responsabilidades, y el auditor determina que dichas declaraciones proporcionan algunas o todas los asuntos relevantes cubiertos por dichas declaraciones no necesitan incluirse en la carta de representación.

**__Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones escritas solicitadas, no proporcionadas__**

**//Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas//**

Si el auditor tuviera duda en cuanto a la competencia, integridad, valores éticos o diligencia de la administración, o sobre su compromiso o ejecución, el auditor deberá determinar el efecto que dichas preocupaciones pueden tener en la confiabilidad de las representaciones (orales o escritas) y la evidencia de auditoría en general.

Si el auditor concluye que las declaraciones escritas no son confiables, deberá emprender las acciones apropiadas, entre ellas determinar el posible efecto en la opinión en el dictamen del auditor.

**//Declaraciones escritas solicitadas, no proporcionadas//**

Si la administración no proporciona una o varias declaraciones escritas solicitadas, el auditor deberá:

a) Discutir el asunto con la administración;

b) Reevaluar la integridad de la administración y evaluar el efecto que pueda tener en la confiabilidad de las representaciones (orales o escritas) y en la evidencia de auditoría en general; y

c) Tomar las medidas apropiadas, incluso la determinación del posible efecto sobre la opinión en el dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 705.

**//Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración//**

El auditor deberá expresar una abstención de opinión sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 705 si:

a) El auditor concluye que hay duda sobre la integridad de la administración, suficiente para que las declaraciones escritas previstas no sean confiables; o

b) La administración no proporciona las declaraciones escritas.

** Resumen **. **// NIA 570 Negocio en marcha. //** **__Alcance__** Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados financieros con respecto al uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros. **__Supuesto de negocio en marcha__** **__Responsabilidad por la evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha__** La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 requiere que la administración realice una evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administración para evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y las revelaciones relacionadas de estados financieros también pueden estar expuestos en la legislación o normatividad. La evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha implica hacer un juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentemente inciertos. Los siguientes son factores importantes para dicho juicio: **__Responsabilidades del auditor__** La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la conveniencia del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración y presentación de los estados financieros y concluir si existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,. Esta responsabilidad existe aun si el marco de referencia de información financiera usado en la elaboración de los estados financieros no incluye un requisito explícito, para que la administración haga una evaluación específica sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor no puede pronosticar dichos sucesos o condiciones futuros. Por consiguiente, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garantía en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. **__Objetivos__** Los objetivos del auditor son: a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a lo adecuado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración de los estados financieros; b) Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; y  c) Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor.  **__Procedimientos y actividades relacionadas con la valuación del riesgo__**  Al realizar procedimientos de valuación del riesgo el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Al hacerlo, el auditor deberá determinar si la administración ya ha realizado una evaluación preliminar sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha El auditor deberá permanecer alerta durante toda la auditoría por evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. **__Conclusión sobre la evaluación de la administración__** El auditor deberá revaluar la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. **__Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifica sucesos o condiciones__** Cuando se ha identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para determinar si existe o no una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeño de procedimientos adicionales de auditoría considerados como factores atenuantes. Estos procedimientos deberán incluir: a) Cuando la administración todavía no ha realizado una evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, pedirle que la realice. b) Revisar los planes de la administración para acciones futuras en relación con su evaluación de negocio en marcha, si hay probabilidad de que el resultado de estos planes mejore la situación y si los planes de la administración son viables en las circunstancias. c) Cuando la entidad ha elaborado una proyección de flujo de efectivo, y el análisis de la proyección es un factor importante para la consideración del resultado futuro de sucesos o condiciones en la evaluación de los planes de la administración para acción futura: i) Evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes generados para elaborar la proyección; y  ii) Determinar si hay sustento adecuado para los supuestos subyacentes a la proyección.  d) Considerar si han surgido hechos adicionales u otra información desde la fecha en que la administración realizó su evaluación. e) Pedir representaciones escritas de la administración y, cuando sea conveniente, a los encargados del gobierno corporativo, respecto a sus planes para acción futura y la viabilidad de estos planes. **__Conclusiones y dictamen de auditoría__**  Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto potencial y probabilidad de ocurrencia sea tal que, a juicio del auditor, es necesaria la revelación adecuada de su naturaleza e implicaciones para:  a) En el caso de un marco de referencia de información financiera de presentación razonable, la presentación razonable de los estados financieros no sea engañosa, o  b) En el caso de un marco de referencia de cumplimiento, los estados financieros no induzcan a error.  **__Uso apropiado de supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de importancia relativa__**  Si el auditor concluye que el uso del supuesto de negocio en marcha es conveniente dadas las circunstancias, pero existe una incertidumbre de importancia relativa, el auditor deberá determinar si los estados financieros: a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y sobre los planes de la administración para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones; y b) Revelan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha **__Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha__** Si los estados financieros han sido elaborados sobre una base de negocio en marcha pero, a juicio del auditor, el uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en los estados financieros es inapropiada, el auditor deberá expresar una opinión adversa. **__Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo__** A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en la administración de la entidad, el auditor deberá comunicarles los sucesos o condiciones identificados que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Dichas comunicaciones deberán incluir lo siguiente: a) Si los sucesos o condiciones constituyen una incertidumbre de importancia relativa; b) Si el uso del supuesto de negocio en marcha es conveniente en la elaboración y presentación de los estados financieros; c) La adecuación de revelaciones relacionadas en los estados financieros.
 * • El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condición se incrementa en forma importante mientras más hacia el futuro ocurra un suceso o condición o el resultado. Por esa razón, la mayoría de los marcos de referencia de información financiera que requieren una evaluación explícita de la administración especifican el periodo para el cual se requiere que la administración tome en cuenta toda la información disponible.
 * • El tamaño y la complejidad de la entidad, la naturaleza y condición de su negocio y el grado al cual es impactada por factores externos, afectan el juicio respecto al resultado de sucesos o condiciones.
 * • Cualquier juicio sobre el futuro se basa en información disponible en el momento en que se hace el juicio. Los hechos posteriores pueden dar como resultado inconsistencias con los juicios que eran razonables en el momento en que se hicieron.

** Resumen **. Hace referencia a las responsabilidades del auditor respecto a los hechos posteriores a una auditoría de estados financieros
 * // NIA 560 Hechos posteriores. //**
 * __Alcance__**
 * __Hechos posteriores__**

Se identifican normalmente dos tipos de hechos: a) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían en la fecha de los estados financieros; y b) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.

**__Objetivos__** Los objetivos del auditor son: a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieren ajuste de, o revelación en, los estados financieros, están reflejados apropiadamente en dichos estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable y b) Responder adecuadamente a los hechos que descubra después de la fecha del dictamen del auditor que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, pudieran haber ocasionado una modificación al dictamen.

//Hechos posteriores.// Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y sucesos que llegan a ser del conocimiento del auditor después de la fecha del dictamen.

**__Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor__**

No se espera que el auditor realice procedimientos adicionales de auditoría en los asuntos donde los procedimientos previamente aplicados proporcionaron conclusiones satisfactorias. El auditor deberá realizar los procedimientos de manera que abarquen el periodo comprendido desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha del dictamen del auditor, o lo más cercano posible a dicho periodo. El auditor deberá tomar en cuenta la valoración del riesgo del auditor para determinar la naturaleza y la extensión de dichos procedimientos de auditoría, mismos que deberán incluir los siguientes: a) Obtener un entendimiento de todos los procedimientos que la administración haya establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados. b) Investigar con la administración y, en su caso, con los encargados del gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior que pudiera afectar los estados financieros. c) Leer las minutas, si las hubiera, de las asambleas de los propietarios, la administración y los encargados del gobierno corporativo de la entidad, celebrados después de la fecha de los estados financieros, e investigar sobre los asuntos abordados en dichas asambleas para las cuales todavía no haya minutas disponibles. d) Leer los más recientes estados financieros intermedios posteriores de la entidad, si los hubiera. Si el auditor identifica hechos que requieran ajuste de, o revelación en, los estados financieros, deberá determinar si cada uno de esos hechos está reflejado, adecuadamente, en dichos estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. //Declaraciones escritas//

El auditor deberá solicitar a la administración y, en su caso, a los encargados del gobierno corporativo, que proporcionen una declaración escrita de que todos los hechos que ocurrieron después de la fecha de los estados financieros y para los cuales el marco de referencia de información financiera aplicable requiera ajuste o revelación, han sido ajustados o revelados.

**__Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del auditor, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros.__**

El auditor no está obligado a realizar procedimiento de auditoría alguno, respecto a los estados financieros después de la fecha del dictamen. Sin embargo, éste descubre hechos que, de haberse hecho de su conocimiento a la fecha del dictamen, hubieren dado lugar a una modificación al dictamen, el auditor deberá: a) Discutir el asunto con la administración y, en su caso, con los encargados del gobierno corporativo. b) Determinar si los estados financieros necesitan una modificación y, de ser así,
 * c)** Investigar la manera en que la administración pretende abordar el asunto en los estados financieros.

Si la administración modifica los estados financieros, el auditor deberá: a) Realizar los procedimientos de auditoría en la modificación, necesarios en virtud de las circunstancias. b) A menos de que las circunstancias del párrafo 12 sean aplicables: i) Extender los procedimientos de auditoría, hasta la fecha del nuevo dictamen del auditor; y
 * ii)** Proporcionar un nuevo dictamen del auditor en los estados financieros modificados. El nuevo dictamen del auditor no deberá tener fecha previa a la fecha de aprobación de los estados financieros modificados.

El auditor no necesitará proporcionar un dictamen nuevo o modificado. Sin embargo, si la administración no modifica los estados financieros en circunstancias donde el auditor cree que necesitan modificarse, entonces: a) Si el dictamen del auditor aún no ha sido entregado a la entidad, el auditor deberá modificar la opinión conforme a la NIA 7055 y después proveer el dictamen del auditor; o b) Si el dictamen del auditor ya ha sido entregado a la entidad, el auditor deberá notificar a la administración y, a menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en la administración de la entidad, a los encargados del gobierno corporativo, que no emitan a terceros los estados financieros antes de que las modificaciones necesarias hayan sido realizadas.

**__Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los estados financieros__**

Si, después de la emisión de los estados financieros, descubre hechos, que si hubieran sido de su conocimiento en la fecha del dictamen, podrían haber causado la modificación del dictamen, el auditor deberá: a) Discutir el asunto con la administración y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. b) Determinar si los estados financieros necesitan una modificación y, de ser así, c) Investigar cómo pretende la administración abordar el asunto en los estados financieros.

Si la administración modifica los estados financieros, el auditor deberá: a) Llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la modificación, necesarios en las circunstancias. b) Revisar las medidas tomadas por la administración para asegurar que se informe de la situación a todos los que tengan en su poder los estados financieros emitidos, previamente, junto con el dictamen del auditor correspondiente. c) A menos de que las circunstancias sean aplicables: i) Extender los procedimientos de auditoría, hasta la fecha del nuevo dictamen del auditor, emitiendo el nuevo dictamen con una fecha que no sea anterior a la aprobación de los estados financieros modificados; y ii) Proporcionar un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros modificados. d) Cuando las circunstancias del párrafo 12 sean aplicables, modificar el dictamen o proporcionar un nuevo dictamen del auditor

El auditor deberá incluir en el dictamen nuevo o modificado un párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro(s) asunto(s) relacionado con una nota para los estados financieros que discuta más extensamente la razón para la modificación de los estados financieros previamente emitidos y para el dictamen anterior proporcionado por el auditor.

** Resumen **.

**// NIA 550 Partes Relacionadas. //**


 * __Alcance__**

Aborda las responsabilidades del auditor respecto a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados financieros.


 * __Naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas __**

La naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas puede, en ciertas circunstancias, originar mayores riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones con partes independientes. Por ejemplo:

• Las partes relacionadas pueden operar mediante una extensa y compleja gama de relaciones y estructuras, con un aumento correspondiente en la complejidad de las transacciones de las partes relacionadas.

• Los sistemas de información pueden ser ineficientes para identificar o resumir las transacciones y saldos insolutos entre una entidad y sus partes relacionadas.

• Las transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse bajo los términos y condiciones normales del mercado; por ejemplo, algunas transacciones entre partes relacionadas pueden efectuarse sin que se pague una contraprestación.


 * __Responsabilidades del auditor. __**

1- El auditor tiene la obligación de llevar a cabo procedimientos de auditoría para identificar, evaluar y responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas,

2- Será necesario que el auditor entienda las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de la entidad, con un grado suficiente para que pueda concluir si los estados financieros, en la medida en que son afectados por dichas relaciones y transacciones:

a) Logran una presentación razonable

b) No inducen al error

3- El auditor debe evaluar la existencia de uno o varios factores de riesgo de fraude que están presentes, conforme a la NIA 240.

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">4- En el contexto de las partes relacionadas, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa son mayores por razones como las siguientes:


 * <span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">La administración puede desconocer la existencia de todas las relaciones y transacciones con las partes relacionadas.
 * <span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Las relaciones de las partes relacionadas pueden presentar una mayor oportunidad para complicidad, encubrimiento o manipulación por parte de la administración.

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">5- Planificar y realizar la auditoría con un escepticismo profesional según la NIA 200, es importante debido a la posibilidad de relaciones y transacciones de partes relacionadas no reveladas.


 * __<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Objetivos __**

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Los objetivos del auditor son:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a) Independientemente de si el marco de referencia de información financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas, obtener una comprensión de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, suficiente para:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">i) Reconocer factores de riesgo de fraude, si los hubiera, que surjan de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, que sean relevantes para la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude; y

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">ii) Concluir, con base en la evidencia obtenida de la auditoría, si los estados financieros, en la medida en que sean afectados por dichas relaciones y transacciones:


 * 1) <span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a. Logran una presentación razonable; o
 * 2) <span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b. No inducen a error

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b) Además, si el marco de referencia de información financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas, obtener suficiente evidencia apropiada de la auditoría en el sentido de si las relaciones y transacciones de las partes relacionadas han sido adecuadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia.

//<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Parte relacionada. //

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Una parte que es:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">i) Una parte relacionada según se define en el marco de referencia de la información financiera aplicable; o

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">ii) Cuando el marco de referencia de información financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas mínimos o ninguno:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a. Una persona u otra entidad que tiene control o influencia significativa, directa o indirectamente, mediante uno o más intermediarios, sobre la entidad que informa;

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b. Otra entidad sobre la cual la entidad que informa tiene control o influencia significativa, directa o indirecta, por medio de uno o más intermediarios; u

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">c. Otra entidad que está bajo el control común con la entidad que informa por tener:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">i. Tenencia controladora común;

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">ii. Propietarios que son familiares cercanos; o

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">iii. Administración clave común.

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Sin embargo, las entidades que estén bajo el control común de un estado (es decir, un gobierno nacional, regional o local) no son consideradas como relacionadas, a menos de que entablen transacciones significativas o compartan recursos substancialmente entre sí.


 * __<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo __**

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">El auditor deberá realizar los procedimientos de auditoría y actividades relacionadas para obtener información relevante que identifique los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones entre partes relacionadas.

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">El auditor deberá investigar con la administración acerca de:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a) La identidad de las partes relacionadas de la entidad, incluyendo los cambios del periodo anterior;

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b) La naturaleza de las relaciones entre la entidad y estas partes relacionadas; y

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">c) Si la entidad participó en algunas transacciones con estas partes relacionadas durante el periodo y, en su caso, el tipo y objeto de las operaciones.

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">El auditor deberá investigar con la administración y otras personas dentro de la entidad, y realizar otros procedimientos de valoración del riesgo que considere convenientes, para obtener un entendimiento de los controles,

//<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Mantenerse alerta a la información de las partes relacionadas al revisar registros o documentos //

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">El auditor deberá inspeccionar lo siguiente por los posibles indicios de la existencia de relaciones o transacciones con partes relacionadas que la administración no hubiera identificado o revelado anteriormente al auditor:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a) Confirmaciones bancarias y legales obtenidas como parte de procedimientos del auditor;

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b) Minutas de asambleas de accionistas y de los encargados del gobierno corporativo; y

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">c) Otros registros o documentos que el auditor considere necesario en las circunstancias de la entidad.

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Si el auditor identifica transacciones significativas fuera del curso normal de negocios de la entidad al realizar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá investigar con la administración sobre:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a) La naturaleza de estas transacciones; y

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b) Si las partes relacionadas podrían estar involucradas.


 * __<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones con partes relacionadas __**

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Si el auditor identifica partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas significativas que la administración no hubiera identificado o revelado anteriormente al auditor, deberá:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a) Comunicar oportunamente la información relevante a los otros miembros del equipo de trabajo;

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b) Donde el marco de referencia de información financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">i) Solicitar a la administración que identifique todas las transacciones con las partes relacionadas recién identificadas para evaluación adicional del auditor; e

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">ii) Investigar por qué los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas, no permitieron la identificación o revelación de las relaciones o transacciones de partes relacionadas;

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">c) Realizar procedimientos de auditoría substantivos y apropiados relacionados con esas partes relacionadas recién identificadas o esas transacciones de partes relacionadas significativas;

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">d) Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas significativas que la administración no hubiera identificado o revelado anteriormente al auditor, y realizar procedimientos de auditoría adicionales, según sea necesario; y

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">e) Si la no revelación por la administración pareciera intencional (y, por lo tanto, indicara un riesgo de representación errónea de importancia relativa, debida a fraude), evaluar las implicaciones para la auditoría.

//<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Transacciones con partes relacionadas significativas, identificadas fuera del curso normal de negocios de la entidad //

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Para las transacciones con partes relacionadas significativas identificadas fuera del curso normal de negocios de la entidad, el auditor deberá:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a) Verificar los contratos o acuerdos subyacentes, en su caso, y evaluar si:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">i) La razón de negocios (o la falta de la misma) de las transacciones señala que podrían haberse efectuado para efectos de una información financiera fraudulenta o para ocultar la malversación de activos;

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">ii) Los términos de las transacciones son consistentes con las explicaciones de la administración; y

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">iii) Las transacciones han sido adecuadamente contabilizadas y reveladas, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable; y

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b) Obtener evidencia de auditoría de que las transacciones han sido adecuadamente autorizadas y aprobadas.


 * __<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Evaluación de la contabilidad y de la revelación de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas identificadas __**

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;"> Para formarse una opinión sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 700,el auditor deberá evaluar:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">a) Si las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas identificadas han sido adecuadamente contabilizadas y reveladas, de acuerdo con el marco de referencia de la información financiera aplicable; y

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">b) Si los efectos de las relaciones y transacciones de partes relacionadas:

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">i) Impiden que los estados financieros logren una presentación razonable (para marcos de referencia de presentaciones razonables); u

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">ii) Ocasionan que los estados financieros induzcan a error (para los marcos de referencia de cumplimiento).


 * __<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">Documentación __**

<span style="font-family: 'Times New Roman',serif; font-size: 9pt;">El auditor deberá incluir en la documentación de la auditoría los nombres de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de las relaciones entre las partes relacionadas.

** Resumen **. Trata de las responsabilidades del auditor relativas a las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y las revelaciones relacionadas en una auditoría de estados financieros.
 * // NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y revelaciones relacionadas. //**
 * __Alcance__**

**__Naturaleza de las estimaciones contables__** Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse en forma precisa, sino que sólo pueden estimarse El objetivo de medición de las estimaciones contables puede variar dependiendo del marco de referencia de información financiera aplicable y la partida financiera que se reporta. Una diferencia entre el resultado de una estimación contable y el monto originalmente reconocido o revelado en los estados financieros no representa necesariamente una representación errónea de los estados financieros. El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones contables del valor razonable, en los estados financieros, ya sea reconocidas o reveladas; y b) Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable.
 * __Objetivo__**

//Estimación contable.// Una aproximación de un monto monetario a falta de un medio preciso de medición. Este término se usa para un monto medido a valor razonable cuando hay falta de certeza en la estimación, así como para otros montos que requieran estimación. Cuando esta NIA se refiere sólo a estimaciones contables que implican medición a valor razonable, se usa el término "estimaciones contables del valor razonable".

**__Procedimientos de evaluación del riesgo__** __y **actividades relacionadas**__ El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente para proporcionar una base para la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa para estimaciones contables: a) Los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas. b) Cómo identifica la administración las transacciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de que se reconozcan o revelen las estimaciones contables en los estados financieros. Al obtener este entendimiento, el auditor deberá hacer investigaciones con la administración sobre cambios en circunstancias que puedan dar origen a nuevas estimaciones contables, o a la necesidad de revisar las existentes. c) Cómo hace la administración las estimaciones contables, y un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo: i) El método, incluyendo, cuando sea aplicable, el modelo, que se usa al hacer la estimación contable; ii) Los controles relevantes; iii) Si ha usado la administración a un experto; iv) Los supuestos fundamentales de las estimaciones contables; v) Si ha habido o debe haber habido un cambio del periodo anterior en los métodos para hacer las estimaciones contables, y si es así, por qué; y vi) Si ha evaluado la administración, y cómo el efecto de la falta de certeza de la estimación. El auditor deberá revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas en los estados financieros del ejercicio anterior, o, cuando sea aplicable, su re-estimación posterior para propósitos del ejercicio actual.

**__Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa__**

El auditor deberá evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada con una estimación contable. Con base en los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el auditor deberá determinar: a) Si la administración ha aplicado de manera apropiada los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a la estimación contable; b) Si los métodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado en forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el método para hacerlas desde el ejercicio anterior.
 * __Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa__**

**__Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes__**

//Criterios de reconocimiento y de medición// Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: a) La decisión de la administración de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los estados financieros; y b) Las bases de medición seleccionada para las estimaciones contables están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable.
 * __Evaluación de lo razonable de las estimaciones contables, y determinación de las representaciones erróneas__**

El auditor deberá evaluar, con base en la evidencia de auditoría, si las estimaciones contables en los estados financieros son razonables en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable, o si están representadas de manera errónea.

**__Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables__**

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las revelaciones en los estados financieros relacionadas con las estimaciones contables están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, el auditor deberá también evaluar lo adecuado de la revelación de su falta de certeza de la estimación en los estados financieros en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable.

**__Indicadores de posible sesgo de la administración__**

Los indicadores de posible sesgo de la administración no constituyen por sí mismos representaciones erróneas para los fines de extraer conclusiones sobre lo razonable de las estimaciones contables individuales.

**__Documentación__** El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría: a) La base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones contables y su revelación que dé origen a riesgos importantes; y b) Los indicadores del posible sesgo de la administración, si los hay.

** Resumen **.

**// NIA 530 Muestreo de auditoria. //**

**__Alcance__**

Aplica cuando el auditor ha decidido usar muestreo de auditoría en el desarrollo de los procedimientos de auditoría. Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando diseña y selecciona la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y evaluando los resultados de la muestra.

**__Objetivo__**

El objetivo del auditor, cuando usa muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

//Muestreo de auditoría (muestreo//)

La aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de partidas dentro de una población de relevancia de auditoría, de tal modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección para dar al auditor una base razonable de la cual extraer conclusiones sobre la población entera.

//Riesgo de muestreo.//

El riesgo de que la conclusión del auditor que se basa en una muestra pueda ser diferente de la conclusión si la población entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría.

El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones erróneas:

i) En el caso de una prueba de controles, que los controles sean más efectivos de los que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que no exista un error material relativa cuando de hecho sí existe.

ii) En el caso de una prueba de controles, que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que exista un error material cuando de hecho no existe.

//Unidad de muestreo.//

Las partidas individuales que constituyen una población.

//Muestreo estadístico.//

Un enfoque de muestreo que tiene las siguientes características:

i) Selección aleatorio de las partidas de muestra; y

ii) Uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición del riesgo de muestreo.

**__Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba__**

Cuando diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar el propósito del procedimiento de auditoría y las características de la población de la cual se sacará la muestra.

**__Desarrollo de procedimientos de auditoría__**

Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de reemplazo.

Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a una partida seleccionada, el auditor deberá tratar dicha partida como una desviación del control establecido, en el caso de pruebas de controles, o un error, en el caso de pruebas de detalles.

**__Naturaleza y causa de desviación y errores__**

El auditor deberá investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones o error identificado, y evaluar su posible efecto en el propósito del procedimiento de auditoría y en otras áreas de la auditoría.

**__Proyección de errores__**

Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar a la población los errores encontrados en la muestra.

**__Evaluación de resultados del muestreo de auditoría__**

El auditor deberá evaluar:

a) Los resultados de la muestra; y (Ref. A21-A22)

b) Si el uso del muestreo de auditoría ha dado una base razonable para conclusiones sobre la población que se ha sometido a prueba.

** Resumen **. Trata del uso del auditor de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analíticos sustantivos). También trata de la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudar al auditor cuando forma una conclusión general sobre los estados financieros.
 * // NIA 520 Procedimientos analíticos //**.
 * __Alcance__**
 * __Objetivos__**

Los objetivos del auditor son: a) Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedimientos analíticos sustantivos; y b) Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al auditor cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor. //Procedimientos analíticos// Significa evaluaciones de información financiera mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación que sea necesaria de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados.

**__Procedimientos analíticos sustantivos__** Al diseñar y efectuar procedimientos analíticos sustantivos, el auditor deberá: a) Determinar lo adecuado de los procedimientos analíticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de detalle, si las hay, para estas aseveraciones; b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados, tomando en cuenta la fuente, comparabilidad y naturaleza, y relevancia de la información disponible, y los controles sobre la preparación; c) Desarrollar una expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error significativo que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los estados financieros no estén presentados adecuadamente; y d) Determinar el monto de cualquier diferencia entre los montos registrados y los esperados, que sea aceptable sin mayor investigación.

**__Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general__** El auditor deberá diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que le ayuden a formarse una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por parte del auditor.

**__Investigación de resultados de los procedimientos analíticos__** El auditor deberá investigar estas diferencias por medio de: a) Investigar con la administración y obtener evidencia de auditoría apropiada relevante a las respuestas de la administración; y b) Efectuar otros procedimientos de auditoría según sea necesario en las circunstancias.

** Resumen **. Trata de las responsabilidades del auditor relativas a la revisión de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de autoría. Además de los montos de los estados financieros, los saldos iniciales incluyen asuntos que requieren la revelación de asuntos que existían al principio del ejercicio, Al conducir un trabajo de auditoría inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos iniciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: a) Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y b) Las políticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. //Trabajo de auditoría inicial//. Un trabajo en el que: i) Los estados financieros del ejercicio anterior no se auditaron; o ii) Los estados financieros por el ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor.
 * // NIA 510 Trabajos iniciales de Auditoria //**.
 * __Alcance__**
 * __Objetivo__**

//Saldos iníciales.// Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio. Los saldos iníciales se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de transacciones y hechos de periodos anteriores y políticas contables aplicadas en el ejercicio anterior. //Saldos iníciales// El auditor deberá leer los estados financieros más recientes, si los hay, y el correspondiente dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para información relevante a los saldos iníciales, incluyendo revelaciones. El auditor deberá obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si los saldos iníciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros del ejercicio actual por medio de: a) Determinar si los balances de cierre del ejercicio anterior se han traspasado de manera correcta al ejercicio actual o, cuando sea apropiado, se han reex- presado; b) Determinar si los saldos iníciales reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas; y c) Efectuar uno o más de los siguientes: i) Cuando los estados financieros del año anterior fueron auditados, revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia respecto de los balances de apertura; ii) Evaluar si los procedimientos de auditoría efectuados en el ejercicio actual dan evidencia relevante para los saldos iníciales; o iii) Efectuar procedimientos de auditoría específicos para obtener evidencia respecto de los saldos iníciales. //Consistencia de las políticas contables// El auditor deberá obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si las políticas contables reflejadas en los saldos iníciales se han aplicado de manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, y si se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada los cambios en las políticas contables, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
 * __Procedimientos de auditoría__**

//Información relevante en el dictamen del auditor predecesor// Si los estados financieros del ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor y hubo una opinión diferente a sin salvedades o con párrafos de énfasis, el auditor deberá evaluar el efecto del asunto que da origen a los párrafos al evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del ejercicio actual, de acuerdo con la NIA 315.

**__Conclusiones y dictamen de auditoría__**

//Saldos iníciales// Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto delos saldos iníciales, deberá expresar una opinión con salvedades o abstención de opinión sobre los estados financieros, según sea apropiado, de acuerdo con la NIA 705.

//Consistencia de políticas contables// Si el auditor concluye que: a) Las políticas contables del ejercicio actual no se aplican de manera consistente en relación con los saldos iníciales de acuerdo con el marco de referencia de información financiera; o b) Un cambio en políticas contables no está contabilizado de manera apropiada, o presentado o revelado en forma adecuada de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o negativa según sea apropiado de acuerdo con la NIA 705 //Dictamen del auditor predecesor con opinión diferente a sin salvedades o con párrafos de énfasis// El auditor deberá incluir el asunto en su opinión de los estados financieros del ejercicio actual de acuerdo con la NIA 705 y la NIA 710.

** Resumen **.

**// NIA 505 Confirmaciones externas //**.

**__Alcance__**

Esta Norma Internacional de Auditoría trata del uso del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría, de acuerdo con los requisitos de la NIA 330 y la NIA 500. No trata de litigios y reclamaciones,

**__Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría__**

La NIA 500 indica que la confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.4 Dicha NIA también incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de auditoría:

• La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de fuera de la entidad.

• La evidencia de auditoría que obtiene directamente el auditor, es más confiable que la evidencia de auditoría que se obtiene indirectamente o por inferencia.

• La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro medio.

**__Relaciones con otras NIAS__**

Reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidencia de auditoría, por ejemplo:

• La NIA 330 discute la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas generales para tratar los riesgos significativos evaluados a nivel de estado financiero.

• La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más persuasiva mientras más alta la evaluación del riesgo por el auditor.

• La NIA 240 indica que el auditor puede diseñar solicitudes de confirmación para obtener información corroborativa adicional como respuesta para tratar los riesgos significativos evaluados debidos a fraude a nivel de aseveración

• La NIA 500 indica que la información de corroboración que se obtiene de una fuente independiente de la entidad

**__Objetivo__**

El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmación externa, es diseñar y desempeñar dichos procedimientos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.

//Confirmación externa//. La evidencia de auditoría que se obtiene como una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) al auditor, en papel, o en un medio electrónico u otro medio.

**__Procedimientos de confirmación externa__**

Cuando usa procedimientos de confirmación externa, el auditor deberá mantener control sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo:

a) Determinar la información que se va a confirmar o solicitar;

b) Seleccionar la parte confirmante apropiada;

c) Diseñar las solicitudes de confirmación, incluyendo determinar que las solicitudes se dirijan de manera apropiada y contengan información de remitente para que las respuestas se envíen directamente al auditor; y

d) Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante.

**__Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación__**

Si la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, el auditor deberá:

a) Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar evidencia de auditoría para su validez y de si son razonables.

b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la administración para la evaluación del auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y extensión de otros procedimientos de auditoría; y

c) Desempeñar procedimientos de auditoría alternativos diseñados para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.

**Resultados de los procedimientos de confirmación externa**

//Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación//

//No respuestas//

//Cuando es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría//

//Excepciones//

**__Confirmaciones negativas__**

El auditor no deberá usar las solicitudes de confirmación negativa como el único procedimiento sustantivo de auditoría para tratar un riesgo a nivel de aseveración, a menos de que estén presentes todos los factores siguientes:

a) El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, respecto a la efectividad operativa de los controles relevantes a la aseveración;

b) La población de partidas sujetas a procedimientos de confirmación negativa comprende un gran número de saldos de cuentas, transacciones o condiciones pequeños y homogéneos;

c) Se espera una muy baja tasa de excepciones; y

d) El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que hagan que los receptores de solicitudes de confirmación negativa desechen esas solicitudes.

**__Evaluación de la evidencia obtenida__**

El auditor deberá evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoría.

** Resumen **.

**// NIA 500 Evidencia de Auditoria //**.

**__Alcance__**

Explica lo que constituye la evidencia de auditoría de una auditoría de estados financieros y trata de la responsabilidad del auditor para diseñar y realizar procedimientos de auditoría para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría, así como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor.

Es aplicable a toda la evidencia de auditoría que se obtenga durante el curso de la auditoría.

**__Objetivo__**

El objetivo del auditor es diseñar y realizar los procedimientos de auditoría en forma tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría y obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor.

//Evidencia de auditoría//. Información que usa el auditor para obtener las conclusiones en las que se basa su opinión como auditor. La evidencia de auditoría incluye la información contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados financieros y otra información

**__Evidencia suficiente y apropiada de auditoría__**

El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

**__Información que se va a usar como evidencia de auditoría__**

Cuando el auditor diseña y realiza procedimientos de auditoría, deberá considerar la relevancia y confiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

Si la información que se utilizará como evidencia de auditoría se ha preparado usando el trabajo de un experto de la administración, considerando la importancia del trabajo de ese experto para los fines del auditor, el auditor mismo, deberá involucrarse en el grado en que sea necesario para:

a) Evaluar la competencia, experiencia, capacidad y objetividad (independencia) de dicho experto;

b) Obtener un entendimiento del trabajo del experto; y

c) Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoría para la aseveración relevante relativa.

Cuando el auditor usa información generada por la entidad, deberá evaluar si la información es lo suficientemente confiable para sus fines, incluyendo según sea necesario en las circunstancias para:

a) Obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información; y

b) Evaluar si la información es lo suficientemente adecuada, precisa y detallada para los fines del auditor.

**__Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría__**

Si:

a) La evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la que se obtuvo de otra; o

b) El auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la información que se va a usar como evidencia de auditoría, deberá determinar las modificaciones y/o adiciones que sean necesarias a sus procedimientos de auditoría para resolver sus dudas, asimismo, deberá considerar el efecto de lo anterior, si lo hubiere, en otros asuntos de la auditoría.

** Resumen **.

**// NIA 450 Evaluación de las Representaciones erróneas identificadas durante la Auditoria //**

Trata de la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría, así como de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, en los estados financieros.
 * __Alcance__**

El objetivo del auditor es evaluar: a) El efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría; y b) El efecto de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre estados financieros y si los mismos, tomados en su conjunto, están libres de representaciones erróneas significativas.
 * __Objetivo__**

Los siguientes términos tienen los significados que a continuación se les atribuyen: a) Representación errónea. Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación o revelación de un rubro/partida revelado en los estados financieros; y el monto, clasificación, presentación o revelación que se requiere para que el rubro/partida esté de acuerdo con el marco regulatorio de la información financiera aplicable. Las representaciones erróneas se pueden originar por error o fraude.

b) Representaciones erróneas no corregidas. Representaciones erróneas que el auditor ha identificado y acumulado durante la auditoría y que no hayan sido corregidos por la administración.


 * __Acumulación de las representaciones erróneas identificadas__**

El auditor deberá acumular las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, distintas de las que se consideren como claramente triviales (intrascendentes).


 * __Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría__**

El auditor deberá determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisarse si: a) La naturaleza de las representaciones erróneas identificadas y las circunstancias de su ocurrencia indican que pudieran existir otras representaciones erróneas que, junto con las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría, pudieran ser de importancia relativa; o b) El efecto total de las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría se aproxima al nivel de la importancia relativa.

El auditor deberá comunicar oportunamente todas las representaciones erróneas identificadas y acumuladas durante la auditoría al nivel apropiado de la administración, a menos de que lo prohíba la ley o regulación
 * __Comunicación y corrección de las representaciones erróneas__**

Si la administración se niega a corregir algunas o todas las representaciones erróneas comunicadas por el auditor, este último deberá comprender las razones de la administración para no hacer las correcciones propuestas y deberá tomar en cuenta ese entendimiento para evaluar si los estados financieros considerados como un todo están libres de representación(es) errónea(s) de importancia relativa.


 * __Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas__**

El auditor deberá determinar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado. Al hacer esta determinación, el auditor deberá considerar: a) El monto y naturaleza de las representaciones erróneas, tanto en relación con cierto tipo de transacciones, saldos de cuentas o en revelaciones, relacionadas con los estados financieros considerados como un todo y las circunstancias particulares de su ocurrencia, y b) El efecto de las representaciones erróneas no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores sobre los tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, en relación con los estados financieros considerados como un todo.

//Comunicación a los responsables del gobierno corporativo// El auditor deberá comunicar a los responsables del gobierno corporativo las representaciones erróneas no corregidas y el efecto que puedan tener, ya sea individualmente o bien en lo agregado, sobre su opinión en el dictamen, a menos de que lo prohíba la ley o regulación.

El auditor deberá también comunicar a los responsables del gobierno corporativo el efecto de las representaciones erróneas no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores sobre los tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, así como de sus implicaciones en los estados financieros considerados como un todo.

El auditor deberá incluir en la documentación de la auditoría: a) El monto con el cual las representaciones erróneas se considerarían como claramente triviales (sin importancia relativa) b) Todas las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría y si se han corregido c) La conclusión del auditor en cuanto a si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto específico en los estados financieros y las bases para sus conclusiones
 * __Documentación__**

** Resumen **.

**// NIA 330 //**RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS

Trata de la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa identificados y evaluados por el auditor, de acuerdo con la NIA 3151 en una auditoría de estados financieros.
 * __Alcance__**

El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, mediante la planeación e implementación de respuestas apropiadas a dichos riesgos.
 * __Objetivo__**

a) Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditoría diseñado para detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel aseveración. Los procedimientos sustantivos comprenden: i) Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones); y ii) Procedimientos analíticos sustantivos.


 * __Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración__**

El auditor deberá diseñar y desempeñar los procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión, se basen en, y respondan a, los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración.

Al diseñar los procedimientos adicionales de auditoría, el auditor deberá: a) Considerar las razones para la evaluación que se da al riesgo de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración para cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelación, incluyendo: i) La probabilidad de representación errónea de importancia relativa debida a las características particulares de la clase de transacciones, saldo de cuenta, o revelación relevantes (o sea, el riesgo inherente); y ii) Si la evaluación del riesgo toma en cuenta los controles relevantes (o sea, el riesgo de control), requiriendo, por lo tanto, que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles están operando de manera efectiva (es decir, el auditor piensa apoyarse en la efectividad operativa de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos); y b) Obtener evidencia de auditoría más persuasiva mientras más alta la evaluación del riesgo por el auditor.

//Pruebas// //de// //controles//

El auditor deberá diseñar y desempeñar pruebas de controles para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en cuanto a la efectividad operativa de los controles relevantes si: a) La evaluación del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración incluye una expectativa de que los controles están operando de manera efectiva. b) Los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoría a nivel aseveración.

//Naturaleza y extensión de las pruebas de controles// a) Desempeñar otros procedimientos de auditoría en combinación con la investigación, para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles, incluyendo: i) Cómo se aplicaron los controles en momentos relevantes durante el periodo bajo auditoría; ii) La consistencia con que se aplicaron; y iii) Por quién y por qué medios se aplicaron b) Determinar si los controles por probar dependen de otros controles.

//Uso de evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas//
 * 1) A. La efectividad de otros elementos de control interno, incluyendo el entorno del control, el monitoreo de controles por la entidad, y el proceso de evaluación del riesgo de la entidad;
 * 2) B. Los riesgos que se originen de las características del control, incluyendo si es manual o automatizado;
 * 3) C. La efectividad de los controles generales de TI;
 * 4) D. La efectividad del control y su aplicación por la entidad, incluyendo la naturaleza y extensión de las desviaciones en la aplicación del control que se observaron en auditorías previas, y si ha habido cambios de personal que afecten de manera importante la aplicación del control; H
 * 5) E. Si la falta de un cambio de un control particular plantea un riesgo debido a las circunstancias cambiantes; y
 * 6) F. Los riesgos de representación errónea de importancia relativa y el grado de dependencia del control.

//Evaluación de la efectividad operativa de los controles//

Si se detectan desviaciones de los controles en los que el auditor piensa apoyarse, el auditor deberá hacer investigaciones específicas para entender estos asuntos y sus consecuencias potenciales, y deberá determinar si: a) Las pruebas de controles que se han desempeñado proporcionan una base apropiada para confiar en los controles; b) Son necesarias pruebas adicionales de controles; o c) Necesitan tratarse los riesgos potenciales de representación errónea usando procedimientos sustantivos.


 * __Lo adecuado de la presentación y revelación__**

El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación general de los estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, está de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.


 * __Evaluación de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría__**

Con base en los procedimientos de auditoría desempeñados y la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberá evaluar antes de la conclusión de la auditoría si las evaluaciones de los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración siguen siendo apropiadas.


 * __Documentation__**

El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría: a) Las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel de estado financiero, y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría desempeñados; b) La conexión de esos procedimientos con los riesgos evaluados a nivel aseveración; y c) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo las conclusiones cuando éstas no sean claras de otro modo.

** Resumen **.

**// Sesión 5 //**

**// NIA 320 //**Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría.


 * __Alcance__**

Aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros.


 * __La importancia relativa en el contexto de una auditoría__**

Aunque los marcos de referencia de información financiera puedan abordar la importancia relativa en diferentes términos, generalmente explican que:

• Las declaraciones erróneas, incluyendo las omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en su conjunto, pudiera razonablemente esperarse que influyan en las decisiones económicas de los usuarios que se apoyan en los estados financieros;

• El criterio de importancia relativa se determina a la luz de las circunstancias que los rodean, y les afecta el tamaño o naturaleza de una declaración errónea, o una combinación de ambos; y

• La determinación sobre asuntos que son de importancia relativa para los usuarios de los estados financieros se basan en una consideración de las necesidades comunes de información financiera de los usuarios en su totalidad. No se considera el posible efecto de las declaraciones erróneas en usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

La determinación de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestión de juicio profesional, y la afecta la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor suponga que los usuarios:

a) Tienen un conocimiento razonable de las actividades de negocios y económicas y de contabilidad y una disposición a estudiar la información en los estados financieros con diligencia razonable;

b) Entienden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan a niveles de importancia relativa;

c) Reconocen las faltas de certeza inherentes en la medición de cantidades que se basan en el uso de estimaciones, juicios y en la consideración de hechos futuros; y

d) Toman decisiones económicas razonables con base en la información en los estados financieros.

Al planear la auditoría, el auditor hace juicio sobre el tamaño de las declaraciones erróneas que se considerarán de importancia relativa. Estos juicios dan una base para:

a) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de evaluación del riesgo;

b) Identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa; y

c) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría.


 * __Objetivo__**

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y realizar la auditoría.


 * __Determinación de la importancia relativa e importancia relativa del desempeño al planear la auditoría__**

Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo. Si, en las circunstancias específicas de la entidad, hay una o más clases particulares de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones para los que pudiera esperarse que las declaraciones erróneas de cantidades menores a la importancia relativa para los estados financieros como un todo influyeran en las decisiones económicas de los usuarios con base en los estados financieros.

//Consideraciones específicas a entidades del sector público//

//Uso de puntos de referencia (benchmarks) al determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo.//

Consideraciones específicas a pequeñas entidades

Consideraciones específicas a entidades del sector público

//Nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones//

//Importancia relativa del desempeño//


 * __Revisión al avanzar la auditoría__**

El auditor deberá revisar la importancia relativa para los estados financieros como un todo (y, si es aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) en el caso de llegar a saber de información durante la auditoría que hubiera hecho que el auditor determinara una cantidad (o cantidades) diferente(s) inicialmente.


 * __Documentación__**

El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinación:

a) Importancia relativa para los estados financieros como un todo

b) Si es aplicable, el nivel o niveles e importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones

c) Importancia relativa del desempeño; y

d) Cualquier revisión de a) al c) al avanzar la auditoría


 * __Revisión al avanzar la auditoria__**

La importancia relativa para los estados financieros como un todo (y, si es aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones) puede necesitar revisarse como resultado de un cambio en circunstancias que ocurrieran durante la auditoría (por ejemplo, un decisión de disponer de una parte importante del negocio de la entidad), nueva información, o un cambio en el entendimiento de la entidad y sus operaciones por el auditor como resultado de realizar procedimientos adicionales de auditoría.

** Resumen **.

**// Sesión 5 //**

**// NIA 315 //**Identificación y valoración de riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.

**__Alcance__**

Trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

**__Objetivo__**

El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base para diseñar e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error material.

//Procedimientos de evaluación del riesgo.//

Los procedimientos de auditoría aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea, debido a fraude o error, a los niveles de los estados financieros y de sus aseveraciones.

//Riesgo significativo//.

Un riesgo identificado y valorado de error material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial de auditoría.

**__Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas__**

Los procedimientos de evaluación del riesgo deberán incluir lo siguiente:

a) Cuestionamientos con la administración y con otro personal de la entidad que, a juicio del auditor, puedan tener información que sea una probable ayuda para identificar los riesgos de error material, debido a fraude o error.

b) Procedimientos analíticos.

c) Observación e inspección.

El auditor deberá considerar si la información obtenida de la aceptación del cliente o de continuación del proceso por el auditor, es relevante para identificar los riesgos de error material.

El socio a cargo del trabajo determinará qué asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no involucrados en la reunión.

**__El entendimiento que se requiere de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.__**

//La entidad y su entorno//

El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente:

a) Factores relevantes de la industria, regulatorios, y de otros factores externos incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable.

b) La naturaleza de la entidad, incluyendo:

i) Sus operaciones;

ii) Sus estructuras de propiedad y de gobierno corporativo;

iii) Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo y planea hacer, incluyendo las inversiones en entidades de propósito especial; y

iv) La manera en que está estructurada la entidad y cómo se financia para permitir al auditor entender los tipos de transacciones, saldos de cuentas contables, y revelaciones que espera se incluyan en los estados financieros.

c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las razones para los cambios correspondientes. El auditor deberá evaluar si las políticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y con políticas contables que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad.

d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados que puedan dar como resultado riesgos de error material.

e) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

//Control interno de la entidad//

No todos los controles que se relacionan con la información financiera son relevantes a la auditoría. Es cuestión de juicio profesional del auditor si un control, en lo particular o en combinación con otros, es relevante a la auditoría.

//Componentes del control interno//

__Ambiente del control__

El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente del control. Como parte de este entendimiento, el auditor deberá evaluar si:

a) La administración, bajo la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, ha creado y mantenido una cultura de honestidad y conducta ética; y

b) Las fortalezas de los elementos del ambiente del control proporcionan, en conjunto, un sustento adecuado para los otros componentes del control interno, y si esos otros componentes resultan afectados de modo negativo por las debilidades en el ambiente del control.

__El proceso de evaluación del riesgo de la entidad__

El auditor deberá obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un proceso para:

a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de información financiera;

b) Estimar la importancia de los riesgos;

c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y

d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.

El auditor deberá obtener un entendimiento del sistema de información, incluyendo los relacionados con los procesos de negocios, que son relevantes a la información financiera, considerando las áreas siguientes:

a) Las clases de transacciones en operaciones de la entidad que sean importantes para los estados financieros;

b) Los procedimientos, tanto dentro de tecnología de la información (TI) como de sistemas manuales, con los que dichas transacciones se inician, registran, procesan y corrigen, según sea necesario, su transferencia al libro mayor y cómo se reportan en los estados financieros;

c) Los registros contables, información de soporte y cuentas específicas de los estados financieros que se utilizan para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones; incluyéndose la corrección de información incorrecta y cómo se transfiere la información al libro mayor. Los registros pueden ser manuales o en forma electrónica;

d) Cómo el sistema de información captura los eventos y condiciones que no sean transacciones, que son importantes para los estados financieros;

e) El proceso de información financiera utilizado para preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo estimaciones contables importantes y revelaciones; y

f) Controles sobre los asientos de diario, incluyendo asientos no estándares de diario que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes, o inusuales.

__Actividades de control relevantes a la auditoría__

El auditor deberá obtener un entendimiento de las actividades de control relevantes a la auditoría, considerando aquéllas que el auditor juzgue necesario entender, para evaluar los riesgos de error material a nivel aseveraciones, y así mismo diseñar procedimientos adicionales de auditoría que respondan a los riesgos evaluados.

__Monitoreo de controles__

Si la entidad tiene una función de auditoría interna, el auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente para determinar si es probable que la función de auditoría interna sea relevante a la auditoría:

a) La naturaleza de las responsabilidades de la función de auditoría interna y cómo la función de auditoría interna se ajusta en la estructura organizacional de la entidad; y

b) Las actividades llevadas a cabo, o por aplicar la función de auditoría interna.

**__Identificación y evaluación de los riesgos de error material__**

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de error material:

a) A nivel estado financiero: y

b) A nivel aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

//__Riesgos que requieren consideración especial de auditoría__//

Al ejercer su juicio en cuanto a cuáles son los riesgos importantes, el auditor deberá considerar cuando menos lo siguiente:

a) Si el riesgo es un riesgo de fraude;

b) Si el riesgo está relacionado con recientes e importantes eventos económicos, contables o de otro tipo y, por lo tanto, requiere atención específica;

c) La complejidad de las transacciones;

d) Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas;

e) El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo, especialmente aquellas mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre en la medición; y

f) Si el riesgo implica transacciones importantes que estén fuera del curso normal de los negocios para la entidad, o que, de algún otro modo, parezcan ser inusuales.

**__Documentación__**

El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:

a) Las reuniones entre el equipo del trabajo, conforme a lo señalado en el párrafo 10, y las conclusiones importantes que se hayan alcanzado;

b) Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno, las fuentes de información de las que se obtuvo el entendimiento; y los procedimientos de evaluación del riesgo realizados;

c) Los riesgos de error material identificados y evaluados a nivel de estado financiero y a nivel de aseveración, y

d) Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor ha obtenido un entendimiento.

** Resumen **.
 * // Sesión 4 //**

**// NIA 300 //**Planeación de una auditoría de estados financieros Se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría de estados financieros. Está escrita en el contexto de auditorías recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditoría de primer año.
 * __Alcance__**

**__La función__** __y **oportunidad de la planeación**__ Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría y desarrollar un plan de trabajo. La planeación adecuada de una auditoría de estados financieros tiene los siguientes beneficios: • Ayudar al auditor a dedicar la atención apropiada en las áreas importantes de la auditoría. • Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna. • Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoría, de modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente. • Asistir en la selección de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades, así como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la asignación apropiada de trabajo a los mismos. • Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo, así como la revisión de su trabajo. • Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por auditores de componentes y/o por especialistas. El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea realizada de manera efectiva.
 * __Objetivo__**

**__Actividades preliminares del trabajo__** El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditoría recurrente: a) Desempeñar procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de la relación del cliente y del trabajo de auditoría específico b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos relevantes, incluyendo la independencia, de acuerdo con la NIA 220; y c) Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según requiere la NIA 210.

**__Planeación de las actividades__** El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el alcance, oportunidad y dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría. Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá: a) Identificar las características del trabajo que definen su alcance; b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programación de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran; c) Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo; d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeñados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; y e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para desempeñar el trabajo. El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir una descripción de: a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación del riesgo b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales planeados a nivel aseveración c) Otros procedimientos de auditoría planeados que se requieran realizar para que el trabajo cumpla con las NIA.

**__Documentación__** El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría: a) La estrategia general de auditoría; b) El plan de auditoría; y c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditoría a la estrategia general de auditoría o al plan de la misma, y las razones para tales cambios.

**__Consideraciones adicionales en trabajos de auditoría de primer año__** El auditor deberá emprender las siguientes actividades antes de comenzar una auditoría de primer año: a) Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la aceptación del cliente y del trabajo de auditoría específico; y b) Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos éticos relevantes.

** Resumen **.
 * // Sesión 4 //**

**// NIA 260 //**Comunicación con los encargados del gobierno corporativo. Trata de la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de estados financieros Esta NIA no establece requisitos respecto a la comunicación del auditor con la administración o los dueños de una entidad, a menos de que, también, estén a cargo de una función de gobierno corporativo. No impide al auditor comunicar cualesquier otros asuntos a los encargados del gobierno corporativo.
 * __Alcance__**

**__La función de la comunicación__** La comunicación efectiva bilateral es importante para ayudar: a) Al auditor y a los encargados del gobierno corporativo a entender asuntos relacionados con la auditoría, y a desarrollar una relación de trabajo constructivo, la cual se desarrolla al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad del auditor. b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno corporativo información relevante a la auditoría. Por ejemplo, los encargados del gobierno corporativo pueden ayudar al auditor a entender la entidad y su entorno, a identificar las fuentes apropiadas de evidencia de auditoría, y a dar información sobre transacciones o eventos específicos; c) A los encargados del gobierno corporativo, a cumplir con su responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera, reduciendo así los riesgos de errores materiales en los estados financieros.

En algunas circunstancias, los conflictos potenciales entre las obligaciones de confidencialidad del auditor y sus obligaciones de comunicar pueden ser complejos. En esos casos, el auditor puede considerar obtener asesoría legal. Los objetivos del auditor son: a) Comunicar, claramente, a los encargados del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros y una visión general del alcance planeado y de la programación de la auditoría; b) Obtener de los encargados del gobierno corporativo información relevante a la auditoría; c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones oportunas que surjan de la auditoría que sean importantes y relevantes a la responsabilidad de éstos, de supervisar el proceso de información financiera; y d) Promover una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo.

**__Los encargados del gobierno corporativo__** //Comunicación con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo// //Cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en administrar la entidad//

**__Asuntos que deben comunicarse__**

//Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros// El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros, incluyendo que: a) El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros que han sido preparados por la administración con la supervisión de los encargados del gobierno corporativo; y b) La auditoría de los estados financieros no releva a la administración o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades. //Planeación del alcance y programación de la auditoría// El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo una visión general del alcance y programación de la auditoría.

//Hallazgos importantes de la auditoría// El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo: a) Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de las prácticas contables de la entidad, incluyendo políticas contables, estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros. Cuando sea aplicable, el auditor deberá explicar a los encargados del gobierno corporativo, por qué considera que una práctica contable importante, que es aceptable bajo el marco de referencia de información financiera aplicable, no es la más apropiada a las circunstancias particulares de la entidad; b) Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la auditoría; c) A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en administrar la entidad: i) Asuntos importantes, si los hay, que se originan de la auditoría que fueron discutidos o informados a la administración; y ii) Manifestaciones escritas que requiera el auditor; y d) Otros asuntos, si los hay, que se originan de la auditoría que, a juicio profesional del auditor, son importantes para la supervisión del proceso de información financiera.

**__El proceso de comunicación__**

//Establecer el proceso de comunicación// El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo la forma, oportunidad y contenido general esperado de las comunicaciones. //Formas de comunicación// El auditor deberá comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporativo, respecto a los hallazgos significativos en la auditoría si, a juicio profesional del auditor, la comunicación verbal no sería adecuada. //Oportunidad de las comunicaciones// El auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno corporativo de manera oportuna.

//Proceso de comunicación adecuado// El auditor deberá evaluar si la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor deberá retener una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoría.
 * __Documentación__**

** Resumen **.
 * // Sesión 3 //**

**// NIA 250 //**Consideración de leyes y regulaciones en una Auditoría de estados financieros. Trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
 * __Alcance__**

**__Efecto de leyes y regulaciones__** Las leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros en cuanto a que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad.

**__Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones__** Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad.

//Responsabilidad del auditor// El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones. El auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros, tomados como en su conjunto, están libres de errores materiales, causados por fraude o error. En el contexto de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores por razones como las siguientes: • Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una entidad, que típicamente no afectan a los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de información de la entidad, relevantes a la información financiera. • El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo, como la colusión, falsificación, falta deliberada en el registro de las transacciones, o que la administración sobrepase los controles o manifestaciones intencionalmente engañosas hechas al auditor. • El que un acto constituya incumplimiento es una cuestión para la determinación legal por un tribunal. Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento de dos diferentes categorías de leyes y regulaciones como sigue: a) Las disposiciones de las leyes y regulaciones en las que se reconoce que tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, como las leyes y regulaciones de impuestos y beneficios a empleados; y b) Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de una entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de importancia relativa El auditor permanezca alerta a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría aplicados para el propósito de formar una opinión sobre los estados financieros, pueda traer, a la atención del auditor, casos de incumplimiento identificado o sospecha del mismo.

**__Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones__** El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, respecto del cumplimiento con las disposiciones de las leyes y regulaciones. El auditor deberá obtener un entendimiento general de: a) El marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y a la industria o sector en que opera la entidad; y b) Cómo está cumpliendo la entidad con ese marco de referencia. El auditor deberá desempeñar los siguientes procedimientos de auditoría para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros: a) Investigar con la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, si hay cumplimiento de la entidad con dichas leyes y regulaciones; e b) Inspeccionar correspondencia, si la hay, con las autoridades relevantes de licencias o reguladoras.

En ausencia de incumplimiento identificado o sospecha del mismo, no se requiere al auditor desempeñar procedimientos de auditoría, respecto al cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones

**__Procedimientos de auditoría cuando se identifica o sospecha incumplimiento__** a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido; y b) Mayor información para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Si no puede obtenerse suficiente información sobre la sospecha de incumplimiento, el auditor deberá evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada de auditoría en la opinión del auditor.

**__Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo__** //Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo// El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que impliquen incumplimiento con leyes y regulaciones que lleguen a su atención durante el curso de la auditoría, excepto cuando los asuntos sean sin consecuencia. //Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros// Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido incumplimiento, debido a las limitaciones impuestas por las circunstancias más que por la administración o los encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá evaluar el efecto en la opinión del auditor de acuerdo con la NIA 705.

//Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecución// Si el auditor ha identificado o sospecha incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deberá determinar si el auditor tiene una responsabilidad de reportar el incumplimiento identificado o la sospecha del mismo, a las partes fuera de la entidad.

//Documentación// El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría el incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la discusión con la administración y, cuando sea aplicable, los encargados del gobierno corporativo y otras partes fuera de la entidad.

** Resumen **.
 * // Sesión 3 //**

**// NIA 240 //**Responsabilidades del auditor en relación con el Fraude en una auditoría de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros.
 * __Alcance__**

**__Características del fraude__** Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. El factor distintivo entre fraude y equivocación es si la acción fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no intencional. El fraude que es causa de errores de importancia relativa en los estados financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor –los errores que son resultado de información financiera fraudulenta y los errores resultado de malversación de activos.

**__Responsabilidad sobre la prevención y detección del fraude__** La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración.

**__Responsabilidades del auditor__** Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que sea resultado de una equivocación. Esto es porque el fraude puede implicar esquemas sofisticados y organizados cuidadosamente para ocultarlo, como la falsificación, dejar de registrar transacciones de forma deliberada, o errores intencionales que se hacen al auditor. Los objetivos del auditor son: a) Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes; b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas; y c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditoría.

//Escepticismo profesional// El auditor deberá mantener el escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error de importancia relativa debido a fraude, no obstante su experiencia del pasado sobre la honestidad e integridad de la administración de la entidad y de los encargados del gobierno corporativo.

**__Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas__**

//1-// //La administración y otros dentro de la entidad// El auditor deberá hacer investigaciones con la administración respecto de: a) La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados de una manera errónea de importancia relativa b) El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo riesgos específicos de fraude que la administración haya identificado c) Comunicación de la administración //2-// //Los encargados del gobierno corporativo// El auditor deberá obtener un entendimiento de cómo ejercen los encargados del gobierno corporativo la supervisión de los procesos de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y el control interno que ha establecido la administración para mitigar esos riesgos. //3-// //Relaciones inusuales o insospechadas identificadas// El auditor deberá evaluar si las relaciones inusuales o insospechadas que se han identificado al desempeñar los procedimientos analíticos. //4-// //Otra información// El auditor deberá considerar si otra información obtenida por el auditor indica riesgo de error de importancia relativa debida a fraude.

**__Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes__**

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero, y a nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones. Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, deberá evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. El auditor deberá obtener un entendimiento de los controles relacionados de la entidad, incluyendo actividades de control, relevantes a dichos riesgos.

**__Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude__**

//Respuestas generales// De acuerdo con la NIA 230, el auditor deberá determinar respuestas generales para manejar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero.

**__Evaluación de evidencia de auditoría__**

El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeñan cerca del final de la auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude. Si el auditor identifica un error, el auditor deberá evaluar si éste es indicativo de fraude. Si el auditor identifica un error, ya sea de importancia relativa o no, deberá reevaluar la valoración de los riesgos de error de importancia relativa, debido a fraude y su impacto resultante en la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, para responder a los riesgos evaluados.

**__Incapacidad del auditor para continuar el trabajo__** Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar desempeñando la auditoría, el auditor deberá: a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las autoridades de regulación; b) Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable; y c) Si el auditor se retira: i) Discutir con el nivel apropiado de administración y con los encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro; y ii) Determinar si hay un requisito profesional o legal para reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades de regulación, el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro.

**__Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo__** Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indique que pueda existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel apropiado de administración para informar a los que tengan la responsabilidad principal de la prevención y detección de fraude de asuntos relevantes a sus responsabilidades.

**__Documentación__**

El auditor deberá incluir lo siguiente en la documentación de auditoría de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa requeridos por la NIA 330 a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, y el vínculo de esos procedimientos con los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel aseveración; y b) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo los planeados para tratar el riesgo de que la administración sobrepase los controles. El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría comunicaciones sobre fraude hecho a la administración, a los encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros.

** Resumen **. **// Sesión 2 //** **// NIA 230 //**Documentación de la auditoría**.** **__Alcance__** Trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación de la auditoría para una auditoría de estados financieros. **__Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría__** La documentación de la auditoría que cumple con los requisitos de esta NIA y los requisitos específicos de documentación de otras NIA relevantes proveen: a) Evidencia sobre las bases que el auditor utilizó para emitir una conclusión sobre el logro de los objetivos generales del auditor; y b) Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y los requisitos aplicables a aspectos legales y de regulación. La documentación de la auditoría sirve para un sin número de fines adicionales, incluyendo los siguientes: • Ayudar al equipo del trabajo a planear y desempeñar la auditoría. • Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, responsables de la supervisión, a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, y a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220 • Facilitar al equipo del trabajo la rendición de cuentas sobre su trabajo. • Tener un registro de los asuntos importantes para futuras auditorías. **__Objetivo__** El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione: a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y b) Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. //Documentación de la auditoría.// El registro de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante obtenida de la auditoría, y las conclusiones que el auditor alcanzó. //__Preparación oportuna de la documentación de la auditoría__// //Forma, contenido y extensión de la documentación de la auditoría// El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría para que sea suficiente y sea realizada por un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, para entender: a) La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, realizados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. b) Los resultados de los procedimientos de auditoría realizados y la evidencia obtenida de la auditoría; y  c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría, las conclusiones que se alcanzaron y los juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas conclusiones.  • El tamaño y la complejidad de la entidad.  • La naturaleza de los procedimientos de auditoría por realizar.  • Los riesgos identificados de representación errónea de importancia relativa.  • La importancia de la evidencia obtenida de la auditoría.  • La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas.  Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría que se realizan, el auditor deberá registrar: a) Las características que identifican a las partidas específicas o asuntos que se sometieron a prueba; b) Quién desempeñó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó ese trabajo; y  c) Quién revisó el trabajo de auditoría realizado, la fecha y extensión de dicha revisión.  //Asuntos que surgen después de la fecha del dictamen del auditor//  Si, en circunstancias excepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o saca nuevas conclusiones después de la fecha del dictamen del auditor, el auditor deberá documentar:  a) Las circunstancias encontradas; b) Los procedimientos nuevos o adicionales de auditoría que se realizaron, la evidencia obtenida de auditoría, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen del auditor; y c) Cuándo y por quién se hicieron los cambios resultantes a la documentación de la auditoría, cuando fueron realizados y revisados.

** Resumen **. **// Sesión 2 //** **// NIA 220 //**Control de calidad para una auditoría de estados Financieros. **__Alcance__** Trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo. **__Sistema de control de calidad y función de los equipos del trabajo__** Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulación aplicables; y b) Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Los equipos de trabajo tienen derecho a depender del sistema de control de calidad de la firma, a menos que la información proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario. **__Objetivo__** El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que: a) La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulación aplicables; y b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias. //__Requisitos éticos relevantes__// Durante toda la auditoría, el socio del trabajo deberá permanecer alerta, mediante la observación y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los miembros del equipo del trabajo. //__Independencia__// El socio del trabajo deberá formar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del trabajo deberá: a) Obtener información relevante de la firma y, cuando aplique, de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia; b) Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las políticas y procedimientos de independencia de la firma para determinar si crean una amenaza a la independencia del trabajo de auditoría; y  c) Emprender la acción apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del trabajo de auditoría, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable. El socio del trabajo deberá informar con prontitud a la firma cualquier incapacidad para resolver el asunto para la acción apropiada.  //__Consultas__//  El socio del trabajo deberá:  a) Hacerse responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas sobre asuntos difíciles o contenciosos; b) Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo han hecho las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro del equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo y otros al nivel apropiado dentro o fuera de la firma; c) Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance de dichas consultas y las conclusiones resultantes se acuerden con la parte consultada; y  d) Determinar que las conclusiones que resultaron de las consultas se han implementado.  //__Revisión de control de calidad del trabajo__//  Para auditorías de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, y los otros trabajos de auditoría, si los hay, para los que la firma ha determinado que se requiere una revisión de control de calidad del trabajo, el socio del trabajo deberá:  a) Determinar que se ha nombrado un revisor de control de calidad del trabajo; b) Discutir con el revisor de control de calidad del trabajo los asuntos importantes que surjan durante el trabajo de auditoría, incluyendo los identificados durante la revisión de control de calidad del trabajo; y c) No fechar el dictamen del auditor sino hasta la terminación de la revisión de control de calidad del trabajo. //__Documentación__// El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría: a) Asuntos identificados con respecto al cumplimiento de los requisitos éticos relevantes y cómo fueron resueltos. b) Conclusiones sobre cumplimiento de los requisitos de independencia que apliquen al trabajo de auditoría, y cualesquiera discusiones relevantes con la firma que soporten estas conclusiones. c) Conclusiones alcanzadas respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría. d) La naturaleza y alcance y conclusiones resultantes de consultas hechas durante el curso del trabajo de auditoría.

** Resumen **. **// Sesión 1 //** **// NIA 210 //**Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría. **__Alcance__** Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. **__Objetivo__** El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempeñar, al: a) Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría; y b) Confirmar que hay un común entendimiento entre el auditor y la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los términos del trabajo de auditoría. **__Limitación al alcance antes de la aceptación del trabajo de auditoría__** Si la administración o los encargados el gobierno corporativo imponen una limitación al alcance del trabajo del auditor en los términos de un trabajo de auditoría propuesto, que haga creer al auditor que la limitación dará como resultado una abstención de opinión del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deberá aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditoría, a menos que la ley o regulación requiera que lo haga. **__Acuerdo sobre términos del trabajo de auditoría__** El auditor deberá acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración o los encargados del gobierno corporativo, según sea apropiado. Los términos acordados del trabajo de auditoría deberán registrarse en una carta compromiso de auditoría u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deberá incluir: a) El objetivo y alcance de la auditoría de los estados financieros; b) Las responsabilidades del auditor; c) Las responsabilidades de la administración; d) Identificación del marco de referencia de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros; y  e) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictámenes que vaya a emitir el auditor y una declaración de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.  //__Auditorías recurrentes__//  En auditorías recurrentes, el auditor deberá evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los términos del trabajo de auditoría y si hay necesidad de recordar a la entidad de los términos existentes del trabajo de auditoría.  //__Aceptación de un cambio en los términos del trabajo de auditoría__//  El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio en los términos del trabajo de auditoría cuando no haya una justificación razonable para hacerlo así. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los términos del trabajo de auditoría y la administración no le permite continuar con el trabajo de auditoría original, el auditor deberá: a) Retirarse del trabajo de auditoría cuando sea posible bajo la ley o regulación aplicable; y b) Determinar si hay cualquier obligación, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, dueños o reguladores. //__Consideraciones adicionales en la aceptación del trabajo__// Si existen conflictos, el auditor deberá discutir con la administración la naturaleza de los requisitos adicionales y deberá acordar si: a) Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los estados financieros; o b) La descripción del marco de referencia de información financiera aplicable en los estados financieros puede modificarse en consecuencia.

** Resumen **. **// Sesión 1 //** **// NIA 200 //**Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoria, de acuerdo con las Normas internacionales de auditoria. **__Alcance__** Trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditoría de estados financieros de acuerdo con NIA. Específicamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditoría diseñada para hacer posible al auditor independiente cumplir con dichos objetivos. //__Una auditoria de estados financieros__// El propósito de una auditoría es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre si los estados financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeación y desempeño de la auditoría, como en la evaluación del efecto sobre la auditoría de las representaciones erróneas identificadas y de las representaciones erróneas sin corregir, si las hay, sobre los estados financieros. La opinión del auditor maneja los estados financieros como un todo y, por tanto, el auditor no es responsable de la detección de representaciones erróneas que no sean de importancia relativa a los estados financieros como un todo. Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicación y otro material explicativo que se diseñan para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeación y desempeño de la auditoría y, entre otras cosas: El auditor puede, también, tener otras responsabilidades de comunicación e información a los usuarios, administración, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la entidad, en relación con asuntos que se originen de la auditoría //Objetivos generales de auditor// Al conducir una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable; y b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor. Riesgo de auditoría. El riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados de una manera errónea de importancia relativa. El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y del riesgo de detección. Riesgo de detección. El riesgo de que los procedimientos desempeñados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten una representación errónea que exista y que podría ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones erróneas. //Suficiente evidencia apropiada de auditoría **y** riesgo de auditoría// Para obtener seguridad razonable, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor. //Realización de una auditoría de acuerdo con NIA// Cumplimiento con NIA relevantes a la auditoría El auditor deberá cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoría. Una NIA es relevante a la auditoría cuando la NIA está en vigor y existen las circunstancias a que se refiere la NIA. El auditor deberá entender de todo el texto de una NIA, incluyendo su material de aplicación y otros documentos explicativos, para entender sus objetivos y aplicar sus requisitos de modo apropiado. El auditor no deberá representar cumplimiento con las NIA en el dictamen del auditor a menos que el auditor haya cumplido con los requisitos de esta NIA y todas las otras NIA relevantes a la auditoría. //Cumplimiento de requisitos relevantes// El auditor deberá cumplir con cada requisito de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditoría: a) Toda la NIA no sea relevante; o b) El requisito no sea relevante porque es condicional y no existe la condición. Una auditoría de acuerdo con NIA se conduce sobre la premisa de que la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, han reconocido y entienden que tienen la responsabilidad: a) Sobre la elaboración de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentación razonable; b) Sobre el control interno que la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, determinen que es necesario para facilitar la elaboración de estados financieros que estén libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y  c) De dar al auditor:  i) Acceso a toda la información de la que la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, tengan conocimiento de que es relevante a la elaboración de los estados financieros, tales como registros, documentación y otros asuntos; ii) Información adicional que el auditor pueda pedir a la administración y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditoría; y iii) Acceso sin restricción a personas de dentro de la entidad de quienes al auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditoría. En algunos casos, el marco de referencia de información financiera aplicable puede abarcar estas otras fuentes, o puede incluso consistir de sólo esas fuentes. Estas otras fuentes pueden incluir: • El entorno legal y ético, incluyendo estatutos, regulaciones, decisiones de la corte, y obligaciones éticas profesionales en relación con asuntos contables; • Interpretaciones contables publicadas de diversa autoridad emitidas por organizaciones que establecen normas, profesionales, o reguladoras; • Puntos de vista publicados sobre temas contables emergentes, de diversa autoridad emitidos por organizaciones que establecen normas, profesionales o reguladoras; Prácticas generales y de las industrias ampliamente reconocidas y prevalecientes; y • Literatura contable. Cuando existan conflictos entre el marco de referencia de información financiera y las fuentes donde se puedan obtener las direcciones sobre su aplicación, o entre las fuentes que abarcan el marco de referencia de información financiera, prevalece la fuente con la mayor autoridad. Los marcos de referencia de información financiera que abarcan principalmente las normas de información financiera establecidas por una organización que está autorizada o reconocida para promulgar normas para uso de las entidades para elaborar estados financieros de propósito general a menudo están diseñados para lograr una presentación razonable. La NIA 210 establece requisitos y proporciona guías para determinar la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera aplicable. //__Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros__// El auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a trabajos de auditoría de estados financieros. a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; d) Confidencialidad; y  e) Conducta profesional.  La NICC 1 fija las responsabilidades de la firma de establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos éticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia.  //__Escepticismo profesional__//  El escepticismo profesional incluye estar alerta a, por ejemplo:  • Evidencia de auditoría que contradice a otra evidencia de auditoría obtenida.  • Información que hace cuestionar la confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones para usarse como evidencia de auditoría.  • Condiciones que puedan indicar posible fraude.  • Circunstancias que sugieran la necesidad de procedimientos de auditoría además de los requeridos por las NIA.  Mantener el escepticismo profesional durante la auditoría es necesario si el auditor tiene que, por ejemplo, reducir los riesgos de: • Pasar por alto circunstancias inusuales. • Sobregeneralizar cuando saque conclusiones de las observaciones de auditoría. • Usar de manera inapropiada supuestos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y evaluar los resultados correspondientes. El escepticismo profesional es necesario para la evaluación crítica de la evidencia de auditoría. La característica distintiva del juicio profesional que se espera de un auditor es que se ejerza por un auditor cuyo entrenamiento, conocimiento, y experiencia le han ayudado a desarrollar las competencias necesarias para lograr juicios razonables. //__Riesgo de auditoría__// El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y del riesgo de detección. //__Riesgo de detección__// El riesgo de detección se relaciona con la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del auditor que determina el auditor para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo. Ayudan asuntos como: • Planeación adecuada; • Asignación apropiada de personal al equipo del trabajo; • La aplicación de escepticismo profesional; y • Supervisión y revisión del trabajo de auditoría desempeñado. //__Limitaciones inherentes de una auditoría__// Las limitaciones inherentes de una auditoría surgen de: • La naturaleza de la información financiera; • La naturaleza de los procedimientos de auditoría; y • La necesidad de que la auditoría se conduzca dentro de un periodo razonable de tiempo y a un costo razonable. //__Otros asuntos que afectan las limitaciones inherentes de una auditoría__// En el caso de ciertas aseveraciones o materias, son particularmente importantes los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa.
 * <span style="font-family: 'Times New Roman',serif;">• Identifique y juzgue los riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
 * <span style="font-family: 'Times New Roman',serif;">• Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si existen representaciones erróneas de importancia relativa, mediante diseño e implementación de respuestas apropiadas a los riesgos valorados.
 * <span style="font-family: 'Times New Roman',serif;">• Se forme una opinión sobre los estados financieros con base en conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.

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