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La ética es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar que tenemos todas las personas frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias.
 * RESUMEN: __CODIGO DE ETICA CONTADOR PÚBLICO.__ **

A menudo confundimos la moral con la ética, pero debemos recordar que moral es el conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabúes procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son inculcados o impuestos por la política, las costumbres sociales, la religión o las ideologías; en cambio la ética siempre implica una reflexión teórica sobre cualquier moral, una revisión racional y crítica sobre la validez de la conducta humana.

Por lo tanto, la ética, al ser una justificación racional de la moral, determina que los ideales o valores procedan a partir de la propia deliberación del hombre. Mientras que la moral es un asentimiento de las reglas dadas, la ética es un análisis crítico de esas reglas. Por eso la ética es la "filosofía" de la moral.
 * ALCANCE DEL CÓDIGO** Este código de ética profesional es aplicable a los Contadores Públicos inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, sean personas naturales o personas jurídicas, independiente o cuando actúen como funcionarios o empleados de instituciones públicas o privadas. También a los contadores públicos que, ejerzan otra profesión.
 * PRINCIPIOS FUNDAMENTALES **
 * ** RESPONSABILIDADES SOCOIALES ** || ** DEFINICION ** ||
 * 1. Independencia de criterio || Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Público, acepta la obligación de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. ||
 * 2. Calidad profesional de los servicios || En la prestación de servicio se espera del Contador Público un trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presente las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables. Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. ||
 * 3. Preparación y calidad del profesional || El Contador Público que acepta brindar sus servicios debe tener el entrenamiento técnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades profesionales. ||
 * 4. Responsabilidad personal || El Contador Público deberá aceptar su responsabilidad por los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección. ||


 * Responsabilidad hacia quien Patrocina los Servicios.**
 * ** Responsabilidades ** || ** Definición ** ||
 * **1.Secreto profesional** || El Contador Público debe guardar el secreto profesional y no deberá revelar, por ningún motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias que hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión; salvo con la autorización del cliente o a requerimiento de autoridad competente. ||
 * **2.Rechazar tareas que no cumplan con la moral** || Faltará al honor y dignidad profesional todo Contador Público que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. ||
 * **3.Lealtad** || El Contador Publico debe evitar actuaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios. ||
 * **4.Retribución económica** || Por los servicios que presta, el Contador Público se hace acreedor a una retribución económica. ||


 * Responsabilidad hacia la Profesión.**
 * ** Responsabilidad ** || ** Definición ** ||
 * **Respeto a los colegas y a la profesión** || Todo Contador Público debe cuidar sus relaciones con sus colaboradores, colegas e instituciones que los agrupan, buscando que nunca menoscabe la dignidad de la profesión. ||
 * **Dignificación profesional** || Para hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el Contador Público se valdrá fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional. ||
 * **Difusión de conocimientos técnicos** || Todo Contador Público que transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión. ||

Los Contadores Públicos y/o las Firmas deben regir su conducta de acuerdo al contenido de este código, lo cual se considera básico, porque se reconoce la existencia de otras normas de carácter legal y moral. Este código rige la conducta del Contador Público en sus relaciones con el público en general, con quien patrocina sus servicios (cliente o empleador) y sus compañeros de profesión. El Contador Público que además ejerza otra profesión deberá acatar este código, independientemente de lo que señale la otra profesión para sus miembros. Los casos en que exista duda acerca de la interpretación de este código, deberá someterse a consideración del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros. Las opiniones, informes y documentos que presente el Contador Público deberán contener la expresión de su juicio fundado en elementos objetivo Los informes de cualquier tipo que emita el Contador Público con su firma, deberán ser el resultado de un trabajo practicado por él o supervisado. El Contador Público y/o la Firma solamente aceptará trabajos para los que esté capacitado. El Contador Público y/o la Firma deben mantener sus conocimientos profesionales debidamente actualizados. El Contador Público y/o la Firma deben adoptar un programa diseñado para asegurar el control de calidad. Al firmar informes de cualquier tipo el Contador Público será responsable de ellos en forma individual. El Contador Público podrá consultar o cambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deberá proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con el consentimiento de los interesados.
 * Alcance y Aplicación del Código.**
 * Interpretación del Código.**
 * Responsabilidad del Contador Público.**
 * Secreto Profesional.**

El Contador Público no deberá utilizar sus conocimientos profesionales en tareas que no cumplan con la moral. El Contador Público deberá analizar cuidadosamente las verdaderas necesidades que puedan tenerse de sus servicios, para proponer aquellos que más convengan dentro de las circunstancias. El Contador Público no deberá obtener ventajas económicas directas o indirectas por la venta, al contratante de sus servicios, El Contador Público que presta sus servicios profesionales, asume la responsabilidad de ejecutar tales servicios con objetividad e integridad y en concordancia con las normas técnicas y los términos de contratación del servicio, cuando estos no contravengan la ética. El Contador Público se abstendrá de hacer comentarios sobre otro contador público cuando dichos comentarios perjudiquen su reputación o el prestigio de la profesión en general La integridad del Contador Público implica la honestidad y el comportamiento adecuado en el desarrollo de sus actos; deberá asimismo, evitar cualquier conflicto de intereses. El Contador Público deberá dar a sus colaboradores el trato que les corresponde como profesionales y vigilará su adecuado entrenamiento, superación y justa retribución. El Contador Público no deberá ofrecer trabajo directa o indirectamente a empleados o socios de otros contadores, si no es con previo conocimiento de éstos. Podrá contratar libremente a aquellas personas que por su iniciativa o en respuesta a un anuncio le soliciten. El Contador Público puede comunicar y difundir sus servicios y productos, excepto los relativos a la auditoría externa y auditoría fiscal, a la sociedad en general, en periódicos, revistas y otros medios de difusión masiva, manteniendo una presentación acorde a la normativa de este código. Se prohíben comunicaciones o difusiones que hagan alusión a honorarios, que persigan fines de auto elogio o que menosprecien o desmeriten la dignidad de un colega en particular o de la profesión en general. Para estos propósitos, no se considera auto elogio la descripción de características comprobables del Contador Público o de los servicios que presta, siempre y cuando no se califiquen ni se comparen. Pérdida de Independencia de Criterio Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Público y/o la Firma: Sea cónyuge, pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, del propietario o socio principal de la empresa o de algún director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervención importante en la administración del propio cliente. Sea, haya sido en el ejercicio contable que dictamina o en relación al cual se le pide su opinión, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro de la junta directiva, consejo de administración, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que esté vinculada económica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. Tenga, haya tenido en el ejercicio contable que dictamine o en relación con el cual se le pide su opinión, o pretenda tener alguna injerencia o vinculación económica directa o indirecta, en la empresa, en un grado tal que pueda afectar su independencia de criterio. Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participación directa sobre los resultados del asunto que se le encomendó de la empresa que contrató sus servicios profesionales y exprese su opinión sobre estados financieros en circunstancias en las cuales su honorario dependa del éxito de cualquier transacción. Sea corredor de bolsa de valores en ejercicio. Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga injerencia en la revisión de declaraciones y dictámenes para fines fiscales, fijación de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de Contadores Públicos para prestar servicios a dependencias o empresas estatales.
 * Capacidad Técnica.**
 * Objetividad e Integridad.**
 * Honestidad y Comportamiento Adecuado.**
 * Publicidad.**
 * CONTADOR PÚBLICO COMO AUDITOR EXTERNO**.

Perciba de un solo cliente, durante más de tres años consecutivos, más del 25% de su ingreso u otra proporción que aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su Código de Ética Profesional para Contadores Públicos independencia. Se entiende que un grupo de Compañías que operan bajo control común o una Entidad que asigna los trabajos de auditoría externa son, para este fin, un solo cliente. No haya percibido los honorarios contratados por servicios de auditoría externa del año anterior, en la forma e importes convenidos por escrito, al inicio de la siguiente auditoría. Para estos efectos la renegociación de honorarios no se considera como el pago de los mismos. Reciba de un cliente o sus partes relacionadas, a los que le proporcione servicios de auditoría externa, inversiones de capital en su despacho, financiamientos u otros intereses económicos. Proporcione directamente o a través de algún socio o empleado de su asociación profesional, adicionalmente al de auditoría externa, cualquiera de los servicios siguientes: • Preparación de la contabilidad del cliente. • Diseño, implantación, operación y supervisión de los sistemas. • Auditoría interna relativa a estados financieros y controles contables • Servicios de recursos humanos que involucren reclutamiento. • Preparación de avalúos o estimaciones que tengan efecto en registros • Servicios de asesoría actuarial. • Funciones gerenciales, temporales o permanentes, tales como: director, gerencia. etc. • Intermediario o asesor de inversiones. • Servicios Legales. El Contador Público y/o la Firma cuando preste servicios de asesoría fiscal cuidará de proponer la mejor posición a favor de su cliente, que no se obstruya de ninguna manera la integridad y objetividad, y sea según su opinión consistente con la Ley. El Contador Público y/o la Firma no deberá dar a su cliente la seguridad de que la asesoría fiscal ofrecida, es incuestionable. Por el contrario, deberá asegurarse que el cliente se dé cuenta de las limitaciones y consecuencias inherentes, de modo tal, que no se malinterprete la expresión de una opinión como la afirmación de un hecho. El Contador Público y/o la Firma deberá cuidar de documentar la asesoría fiscal que proporcione.
 * DEL CONTADOR PÚBLICO COMO ASESOR FISCAL.**
 * Servicios de Asesor Fiscal.**
 * Limitaciones de Asesoría**.
 * Documentación de la Asesoría Fiscal.**

El Contador Público y/o la Firma deberá sustentar sus interpretaciones de la ley y, cuando lo considere necesario, recomendar al usuario de sus servicios la asesoría de un profesional de otra rama. Código de Ética Profesional para Contadores Públicos
 * Sustentación de interpretaciones legales.**

El Contador Público que viole este Código se hará acreedor a las sanciones que le imponga el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública. Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda corresponderle. Código de Ética Profesional para Contadores Públicos
 * SANCIONES**
 * Aplicación de Sanciones**
 * Evaluación de Faltas para aplicación de Sanciones**

El procedimiento para la imposición de sanciones, será el que se establece en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y su Reglamento.
 * Base legal para aplicación de Sanciones**

Las normas contenidas en el presente Código, tendrán vigencia sesenta días después de su publicación en el Diario Oficial
 * Vigencia del código**

BIBLIOGRAFÍA Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Aprobada según D.L. 828 de fecha 26 de enero de 2000 Código de Ética Profesional de IFAC

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar El objetivo lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. También describe la responsabilidad de la administración por la preparación y presentación de los estados, financieros y por la identificación del marco de referencia de información financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el "marco de referencia de información financiera aplicable".
 * RESUMEN NIA 200 CONDUCCION DE UNA AUDITORIA CONFORME A NIAS**

Objetivo de una auditoría de estados financieros

de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable, Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros el auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a los trabajos de auditoría.

Una auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".

El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una auditoría de estados financieros y contienen los principios básicos y procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditoría.

Conducción de una auditoría de estados financieros

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría. Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo, incluyendo apéndices.

Para conducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor también considera y tiene conocimiento de las Declaraciones, Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Ética, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están libres de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección del ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.


 * RESUMEN DE NIA 210 TERMINOS DEL COMPROMISO DE AUDITORIA**

Cartas compromiso de auditoría

Auditorias recurrentes

Aceptación de un cambio en el trabajo

El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:

a. El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y

b. La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.

El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromisos relativos a auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. Cartas compromiso de auditoría

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluirían el compromiso del trabajo del cual se encarga el auditor.

Propósito de Esta Norma: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorías de información financiera histórica, incluyendo auditorías de los estados financieros Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditoríasel socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio. El socio del trabajo deberá considerar si los miembros del equipo del trabajo han cumplido con los requisitos éticos siguientes: a) Integridad. b) Objetividad. c) Competencia profesional y cuidado debido. d) Confidencialidad. e) Comportamiento profesional.
 * CONTROL DE CALIDAD 220 **

Asignación de equipos del trabajo Desempeño del trabajo: El socio del trabajo dirige el trabajo de auditoria informando a los miembros del equipo sobre: a) Sus responsabilidades. b) La naturaleza del negocio de la entidad. c) Asuntos relacionados al riesgo. d) Problemas que puedan surgir e) El enfoque detallado para el desempeño del trabajo. La supervisión incluye lo siguiente: Hacer un seguimiento del avance del trabajo de auditoria. Atender los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoria, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado, de manera apropiada. Identificar los asuntos para consulta o consideración de miembros más experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditoria. Revisar que las responsabilidades se determinen con base en que los miembros más experimentados del equipo. d) Hay necesidad de revisar la naturaleza oportunidad y extensión del trabajo desempeñado. Revisión de control de calidad del trabajo deberá incluir una evaluación objetiva de: Los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo. Las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor.

Monitoreo El socio del trabajo considera los resultados del trabajo del monitoreo según la evidencia de la información mas reciente circulada Por la firma y si es aplicable, otras firmas de la Red. El socio del trabajo considera: Si las deficiencias que se notan en esa información pueden afectar al trabajo de auditoria. Si las medidas que tomó la firma para rectificar la situación son suficientes en el contexto de esa auditoria.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación para una auditoría de estados financieros. El apéndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos específicos para la documentación de la auditoría. Los requisitos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos adicionales de documentación. Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría La documentación de la auditoría sirve para un sin número de fines adicionales, incluyendo los siguientes: • Ayudar al equipo del trabajo a planear y desempeñar la auditoría. • Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, responsables de la supervisión, a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, y a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220. • Facilitar al equipo del trabajo la rendición de cuentas sobre su trabajo. • Tener un registro de los asuntos importantes para futuras auditorías. • Facilitar la conducción de revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC 1, o requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes. • Facilitar la conducción de inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, regulatorios u otros que sean aplicables. El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione: Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. Requisitos Preparación oportuna de la documentación de la auditoría El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría de manera oportuna. (Ref. Al.) Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida de la auditoría Forma, contenido y extensión de la documentación de la auditoría El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría para que sea suficiente y sea realizada por un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, para entender: (Ref. A2-A5, A16-A17) La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, realizados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. (Ref. A6-A7.) Los resultados de los procedimientos de auditoría realizados y la evidencia obtenida de la auditoría; y Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría, las conclusiones que se alcanzaron y los juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas conclusiones. (Ref. A8-A11.) El auditor deberá documentar las discusiones de los asuntos importantes con la administración, con los encargados del gobierno corporativo, y otros, incluyendo la naturaleza de los asuntos importantes que se discutieron, cuándo y con quién tuvieron lugar las discusiones. (Ref. A14.) Si el auditor identificó información que no es consistente con la conclusión final respecto a un asunto importante, el auditor deberá documentar cómo manejó la falta de consistencia. (Ref. Al5.) Desviación de un requisito relevante Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario desviarse de un requisito relevante en una NIA, deberá documentar cómo logran el objetivo de dicho requisito con los procedimientos adicionales de auditoría que se realizan y las razones para la desviación. (Ref. A18-A19) Asuntos que surgen después de la fecha del dictamen del auditor Si, en circunstancias excepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o saca nuevas conclusiones después de la fecha del dictamen del auditor, el auditor deberá documentar: (Ref. Párr. 20.) Las circunstancias encontradas; Los procedimientos nuevos o adicionales de auditoría que se realizaron, la evidencia obtenida de auditoría, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen del auditor; y Cuándo y por quién se hicieron los cambios resultantes a la documentación de la auditoría, cuando fueron realizados y revisados. compilación del archivo final de la auditoría El auditor deberá reunir la documentación de la auditoría en un archivo de auditoría y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditoría de manera oportuna después de la fecha del dictamen del auditor. (Ref. A21-A22.) Después de haber terminado de compilar el archivo final de auditoría, el auditor no deberá borrar o desechar la documentación de la auditoría de ninguna naturaleza. Antes de que termine su periodo de retención. (Ref. A23.)
 * NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros. Específicamente, abunda sobre cómo deben aplicarse la NIA 3151 y la NIA 330, en relación con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude. Características del fraude Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. El factor distintivo entre fraude y equivocación es si la acción fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no intencional. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de las NIA, al auditor le interesa el fraude que es causa de errores de importancia relativa en los estados financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor los errores que son resultado de información financiera fraudulenta y los errores resultado de malversación de activos. Aunque el auditor puede sospechar o, en contados casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. (Ref. A1-A6.) Responsabilidad sobre la prevención y detección del fraude La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración. Es importante que la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente, la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasión del fraude, lo que podría persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de detección y castigo. Esto implica un compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta ética que pueden reforzarse con una activa supervisión de parte de los encargados del gobierno corporativo. La supervisión por los encargados del gobierno corporativo incluye considerar el potencial de sobrepasar los controles o de otra influencia no apropiada en el proceso de información financiera, como los esfuerzos de la administración de manipular las utilidades para influir en las percepciones de los analistas en cuanto al desempeño y rentabilidad de la entidad Los objetivos del auditor son: Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes; Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas; y Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditoría. De acuerdo con la NIA 200, el auditor deberá mantener el escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir Cuando las respuestas a las investigaciones con la administración o los encargados del gobierno corporativo sean inconsistentes, el auditor deberá investigar las inconsistencias. Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas, incluyendo el control interno de la entidad, según requiere la NIA 315, Comunicación de la administración, si la hay, a los empleados respecto de sus puntos de vista sobre prácticas de negocios y conducta ética. El auditor deberá tratar todos los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude como riesgos importantes y en consecuencia, al grado en que no se haya hecho ya, el auditor deberá obtener un entendimiento de los controles relacionados de la entidad, incluyendo actividades de control, relevantes a dichos riesgos. (Ref. A31-A32.) El auditor deberá obtener confirmaciones escritas de la administración y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que: a) Reconocen su responsabilidad sobre el diseño, implementación y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude; b) Han revelado al auditor los resultados de la valoración de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados en forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude; c) Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo que afecta a la entidad involucrando a:
 * NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN REL ACIÓN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS**

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor Sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor específicamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas. El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía considerablemente. Las leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulador. Otras están sujetas sólo a las muchas leyes y regulaciones que se relacionan generalmente con los aspectos operativos del negocio (como las relacionadas con salud, las de igualdad de oportunidades en el empleo, entre otras). El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros. Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones (Ref. A1-A6) Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. Responsabilidad del auditor Los requisitos de esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar errores materiales en los estados financieros debido al incumplimiento con leyes y regulaciones. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones. El auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros, tomados como en su conjunto, están libres de errores materiales, causados por fraude o error. Al conducir una auditoría de estados financieros, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legal y el de regulación aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores materiales en los estados financieros, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con las NIA. En el contexto de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores por razones como las siguientes: • Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una entidad, que típicamente no afectan a los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de información de la entidad, relevantes a la información financiera. • El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo, como la colusión, falsificación, falta deliberada en el registro de las transacciones, o que la administración sobrepase los controles o manifestaciones intencionalmente engañosas hechas al auditor. • El que un acto constituya incumplimiento es una cuestión para la determinación legal por un tribunal. De manera ordinaria, mientras más lejano esté el incumplimiento de los hechos y transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que el auditor se dé cuenta de él o que lo reconozca. Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento de dos diferentes categorías de leyes y regulaciones como sigue: Las disposiciones de las leyes y regulaciones en las que se reconoce que tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, como las leyes y regulaciones de impuestos y beneficios a empleados (ver párrafo 13); y Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de una entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de importancia relativa (por ejemplo, el cumplimiento con los términos de una licencia de operación, el cumplimiento con los requisitos de regulación de la solvencia, o el cumplimiento con las regulaciones ambientales); el incumplimiento con estas leyes y regulaciones puede, por lo tanto, tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros (ver párrafo 14).
 * NIA 250 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS**


 * RESUMENNIAS 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO **

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA’S) son como su nombre lo indica normas que regulan los procedimientos de un auditor para llevar a cabo una auditoria de estados financieros.

Dentro de dichos procedimientos que el auditor debe realizar en el proceso de la auditoria esta la comunicación bilateral entre las dos partes interesadas.

La presente NIA expresa todo lo relacionado a la comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la empresa a la cual se está auditando, con el fin primordial de establecer la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de estados financieros.

La comunicación efectiva bilateral es importante para ayudar a que tanto el auditor como el gobierno corporativo entiendan asuntos relacionados con la auditoria y a desarrollar una relación de trabajo constructiva, la cual se desarrolla al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad del auditor.

Cuando los asuntos que esta NIA requiere se comuniquen y que se presente se haga de forma verbal, el auditor deberá incluirlos en la documentación de auditoría, cuando y a quien fueron comunicados.

Existen algunos asuntos que complementan los requisitos de la NIA, adicional la se hace referencia la NIA 265 que establece requisitos específicos, referente a la comunicación a los encargados del gobierno corporativo, del control interno según el auditor...

El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de la auditoría delos estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoria de interés del mando que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. El efecto potencial sobre los estados financieros de cuales quiera riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera sean revelados en los estados financieros.

Esta norma se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoria de estos Financieros. Función y oportunidad de la planeación: Planear una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoria y desarrollar un plan de trabajo. La planeación adecuada de una auditoria tiene los siguientes beneficios: Ayudar al auditor a dedicar la atención apropiada en las aéreas importantes de la auditoria. Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna. Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoria, de modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente. Asistir en la selección de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades. Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo. Asistir cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por auditores. La naturaleza y alcance de las actividades de planeación variaran de acuerdo con el tamaño y complejidad de la entidad, los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoria.
 * RESUMEN NIA 300 PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS**

La planeación no es una etapa independiente de una auditoria sino mas bien un proceso continuo e iterativo que usualmente inicia poco después de la terminación de la auditoria anterior y continua hasta que termina el trabajo de auditoria actual. La planeación incluye la necesidad de considerar asuntos como:

Los procedimientos analíticos que deben aplicarse como procedimientos de evaluación del riesgo.

Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y como se esta cumpliendo con el marco, la determinación de la importancia relativa, el involucramiento de especialistas el desempeño de otros procedimientos de evaluación del riesgo. El auditor puede tomar la decisión de discutir elementos de la planeación con la administración de la entidad.


 * NIA 315 COMPRENSIÓN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACIÓN DEL RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS. **

El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la dirección y otros funcionarios del ente, la revisión analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los estados contables objeto del examen. Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance de los mismos, cabe mencionar que en el entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades: Identificar riesgos. Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera, incluyendo errores o fraudes. Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos. Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional. Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material mediante el entendimiento de la Entidad y su entorno El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF) Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor externo requieren, en resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor durante todo el proceso de una auditoría y que ésta, sea realizada con base en una evaluación del REIEF, considerando la estructura de control interno...

 Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno y de cada uno de los componentes del control interno; las fuentes de información de as que se obtuvo el entendimiento y los procedimientos de evaluación del riesgo realizados  Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor ha obtenido un entendimiento  Las reuniones entre el equipo del trabajo y las conclusiones importantes que se hayan alcanzado  El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de error material:

 1 .A nivel estado financiero

 2. A nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones

• Importancia relativa de la auditoría • La relación entre la importancia relativa y el riesgo de auditoría • Evaluación del efecto de las representaciones erróneas
 * NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORÍA**

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría.

2. El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.

3. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparación y Presentación de Estados Financieros" del Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los términos siguientes: "La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil".

Importancia relativa de la Auditoria

4. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio profesional.

5. Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa, sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad).

**__AUDITORIA__**

**__TEMA 12__**

**NIA 330**

**__Respuesta de auditoria a los riesgos evaluados__**

El auditor debe tener una visión general de los para dar respuestas a los riesgos evaluados

Respuestas globales: le sirve al auditor para atender a los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona guías sobre la naturaleza de dichas respuestas.

Procedimientos de auditoría: requiere que el auditor diseñe y desempeñe procedimientos adicionales de auditoría, incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los controles cuando sea relevante o se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y extensión respondan a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración.

Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría: El auditor evalúe si la evaluación del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría.

Documentación: el auditor debe de cumplir con requisitos. La documentación del auditor deber· demostrar que los estados financieros están de acuerdo o se concilian con los registros contables fundamentales, el auditor debera documentar las respuestas globales para atender a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría, la vinculación de estos procedimientos con los riesgos evaluados al nivel de aseveración y los resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo las conclusiones donde ellas no son de otra manera claras. Además, si el auditor planea usar evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditorías anteriores, el auditor debe documentar las conclusiones que alcance respecto de apoyarse en los controles que pusieron a prueba en una auditoría anterior.

Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber· determinar respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber· diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveración. Las respuestas globales y la naturaleza.

Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría obtenida con base en los procedimientos de auditoría desempeñados y la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deber· valorar si las evaluaciones de los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración siguen siendo apropiados.

**__AUDITORIA__**

**__TEMA 13__**

**NIA 450**

**__EVALUACION DE LAS REPRESENTACIONES ERRONEAS IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA.__**

El objetivo del auditor es evaluar: El efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría; y El efecto de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre estados financieros y si los mismos, tomados en su conjunto, están libres de representaciones erróneas significativas.

Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría. El auditor deberá determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisarse si: La naturaleza de las representaciones erróneas identificadas y las circunstancias de su ocurrencia indican que pudieran existir otras representaciones erróneas que, junto con las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría, pudieran ser de importancia relativa; o el efecto total de las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría se aproxima al nivel de la importancia relativa determinada.

En la comunicación y corrección de las representaciones erróneas el auditor deberá comunicar oportunamente todas las representaciones erróneas identificadas y acumuladas durante la auditoría al nivel apropiado de la administración, a menos de que lo prohíba la ley o regulación. El auditor deberá solicitar a la administración que corrija dichas representaciones erróneas.

En la Representación escrita el auditor deberá solicitar una representación escrita de la administración y, cuando sea apropiado, de los responsables del gobierno corporativo, sobre si creen que los efectos de las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado, para los estados financieros considerados como un todo. Deberá incluirse un resumen de estas partidas en forma integral dentro del informe relativo, o bien, como anexo a la representación escrita relativa.

Documentación El auditor deberá incluir en la documentación de la auditoría:
 * El monto con el cual las representaciones erróneas se considerarían como claramente triviales (sin importancia relativa)
 * Todas las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría y si se han corregido; y
 * La conclusión del auditor en cuanto a si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto específico en los estados financieros y las bases para sus conclusiones.

**__AUDITORIA__**

**__TEMA 14__**


 * NIA 500**


 * __EVIDENCIA DE AUDITORIA__**

Es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información. La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y continuación de clientes.

El auditor deber· obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría.

Evidencia suficiente apropiada de auditoría

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoría: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para o detectar representaciones erróneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas.

Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría

19. El auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría mediante el desempeño de procedimientos de auditoría para:

Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de aseveración

Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo así, hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración.

Detectar representaciones erróneas de importancia relativa al nivel de aseveración los procedimientos de auditoría como procedimientos sustantivos e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones saldos de cuentas, y revelaciones, y procedimientos sustantivos analíticos.

**__AUDITORIA__**

**__TEMA 15__** **NIA 505**

**__CONFIRMACIONES EXTERNAS__**

Las confirmaciones externas le sirve al auditor para obtener evidencia de auditoría y es que la evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de fuera de la entidad. Pero la que obtiene directamente el auditor, es más confiable que la evidencia de auditoría que se obtiene indirectamente o por inferencia. La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro medio.

Cuando usa procedimientos de confirmación externa, el auditor deberá mantener control sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo: Determinar la información que se va a confirmar o solicitar; Seleccionar la parte confirmante apropiada; Diseñar las solicitudes de confirmación, incluyendo determinar que las solicitudes se dirijan de manera apropiada y contengan información de remitente para que las respuestas se envíen directamente al auditor; y Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante.

Si la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, el auditor deberá: Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar evidencia de auditoría para su validez y de si son razonables. Evaluar las implicaciones de la negativa de la administración para la evaluación del auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y extensión de otros procedimientos de auditoría; y Desempeñar procedimientos de auditoría alternativos diseñados para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.

Si una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar respuestas a las solicitudes de confirmación, el auditor puede desempeñar procedimientos para tratar los riesgos de que: La respuesta pueda no ser de la fuente apropiada; La persona que responde pueda no estar autorizada a responder; y La integridad de la transmisión pueda haber estado comprometida.

El auditor deberá evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoría.

**__AUDITORIA__** **__TEMA 16__** **NIA 510** **__TRABAJOS INICIALES DE AUDITORIA__**

Al conducir un trabajo de auditoría inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos iniciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y Las políticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

El auditor deberá leer los estados financieros más recientes, si los hay, y el correspondiente dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para información relevante a los saldos iníciales, incluyendo revelaciones y obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si los saldos iníciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros El auditor deberá obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si las políticas contables reflejadas en los saldos iníciales se han aplicado de manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, y si se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada los cambios en las políticas contables, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto de los saldos iníciales, deberá expresar una opinión con salvedades o abstención de opinión sobre los estados financieros, según sea apropiado Si el auditor concluye que los saldos iníciales contienen un error significativo que afecta a los estados financieros del ejercicio actual, y el efecto del error no se contabiliza de manera apropiada o no se presenta o revela de forma adecuada, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa.

Si la opinión del auditor predecesor respecto de los estados financieros del ejercicio anterior fue diferente a una opinión sin salvedades y sigue siendo relevante y de importancia relativa para los estados financieros del ejercicio actual, el auditor deberá incluir el asunto en su opinión de los estados financieros del ejercicio actual.

**Tema: 17** **__(NIA 520)__** **__PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS__** Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del uso del auditor de pro­cedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (procedimientos ana­líticos sustantivos). También trata de la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudar al auditor cuando forma una conclusión general sobre los estados financieros.

Los objetivos del auditor son:

Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedi­mientos analíticos sustantivos;

Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al auditor cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.

Para fines de las NIA, el término "procedimientos analíticos" significa evalua­ciones de información financiera mediante análisis de relaciones factibles en­tre datos, tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación que sea necesaria de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante o que difie­ran por un monto importante de los valores esperados.

Al diseñar y efectuar procedimientos analíticos sustantivos, ya sea solos o en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos.

El auditor deberá diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que le ayuden a formarse una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por parte del auditor.

Si los procedimientos analíticos efectuados de acuerdo con esta NIA identifican fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados, el auditor debe­rá investigar estas diferencias.

Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveración pueden ser pruebas de detalle, procedimientos analíticos sustantivos, o una combinación de ambos. La decisión sobre la naturaleza de los procedimientos de auditoría a efectuar, inclu­yendo si usar procedimientos analíticos sustantivos, se basa en el juico del audi­tor sobre la efectividad y eficiencia esperada de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditoría a nivel aseveración.

El auditor puede investigar con la administración en cuanto a la disponibilidad y confiabilidad de la información que se necesita para aplicar procedimientos analíticos sustantivos, y los resultados de cualquiera de estos procedimientos efectuados por la entidad. Puede ser efectivo usar procedimientos analíticos pre­parados por la administración, siempre y cuando el auditor quede satisfecho de que dichos procedimientos están preparados de manera apropiada.

**__TEMA 18__**

**__(NIA 530)__** **__MUESTREO EN AUDITORIA__**

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aplica cuando el auditor ha decidi­do usar muestreo de auditoría en el desarrollo de los procedimientos de auditoría. Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando diseña y selecciona la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y evaluando los resultados de la muestra.

El objetivo del auditor, cuando usa muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones erróneas:

- En el caso de una prueba de controles, que los controles sean más efec­tivos de los que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que no exista un error material relativa cuando de hecho sí existe. Al auditor le interesa este tipo de conclusiones erróneas porque afectan la efectividad de la auditoría y es más probable que lleven a una opinión de auditoría inapropiada.

- En el caso de una prueba de controles, que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que exista un error material cuando de hecho no existe. Este tipo de con­clusiones erróneas afecta a la eficiencia de la auditoría, ya que, de mane­ra usual, causaría trabajo adicional para establecer que las conclusiones iníciales fueron incorrectas.

Cuando diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar el propósi­to del procedimiento de auditoría y las características de la población de la cual se sacará la muestra.

El auditor deberá determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.

El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra de tal modo que cada unidad de muestreo en la población tenga una oportunidad de selección.

El auditor deberá desarrollar procedimientos de auditoría, apropiados al propósi­to, sobre cada partida seleccionada.

Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de reemplazo.

Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a una partida seleccionada, el auditor deberá tratar dicha partida como una desviación del control establecido, en el caso de pruebas de controles, o un error, en el caso de pruebas de detalles.

En las circunstancias, extremadamente, raras cuando el auditor considere que un error o desviación descubierta en una muestra sea una anomalía, el auditor deberá obtener un alto grado de certeza de que dicho error o desviación no es representativa de la población. El auditor deberá obtener este grado de certeza desarrollando procedimientos adicionales de auditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que el error o desviación no afecta al resto de la población.

Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar a la población los errores encontrados en la muestra.

**__TEMA 19__** **__(NIA 540)__** **__AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES__** Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor relativas a las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y las revelaciones relacionadas en una auditoría de estados financieros.

Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse en forma precisa, sino que sólo pueden estimarse. Para fines de esta NIA, nos referiremos a esas partidas de los estados financieros como estimaciones contables. La naturaleza y confiabilidad de la información disponible a la administración para soporte al hacer una estimación contable varía ampliamente, lo que afecta, por lo tanto, el grado de falta de certeza de la estimación asociada con las estimaciones conta­bles. El grado de falta de certeza de la estimación afecta, a su vez, los riesgos de representación errónea de las estimaciones contables, incluyendo su susceptibili­dad a sesgo de la administración no intencional o intencional. El objetivo de medición de las estimaciones contables puede variar dependiendo del marco de referencia de información financiera aplicable y la partida financie­ra que se reporta. El objetivo de medición para algunas estimaciones contables es pronosticar el resultado de una o más transacciones, hechos o condiciones que dan origen a la necesidad de la estimación contable.

Para otras estimacio­nes contables, incluyendo muchas estimaciones contables del valor razonable, el objetivo de medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción actual o una partida del estado financiero con base en condiciones corrientes a la fecha de la medición, como precio estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo.

Una diferencia entre el resultado de una estimación contable y el monto originalmente reconocido o revelado en los estados financieros no representa necesariamente una representación errónea de los estados financieros. Este es el caso para estimaciones contables del valor razonable, ya que a cualquier resultado observado lo afectan, invariablemente, los hechos o condiciones posteriores a la fecha en que se estima la medición para fines de los estados financieros.

Cuando desempeña procedimientos de evaluación del riesgo y actividades rela­cionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, el auditor deberá ob­tener un entendimiento de lo siguiente para proporcionar una base para la iden­tificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa para estimaciones contables.

El auditor deberá revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas en los estados financieros del ejercicio anterior, o, cuando sea aplicable, su re-esti­mación posterior para propósitos del ejercicio actual. La naturaleza y extensión de la revisión del auditor toma en cuenta la naturaleza de las estimaciones con­tables, y si la información obtenida de la revisión sería relevante para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de las estimaciones contables hechas en los estados financieros del ejercicio actual. Sin embargo, la revisión no pretende cuestionar los juicios de los ejercicios anteriores que se basaron en información disponible en ese momento.

Al identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia re­lativa, el auditor deberá evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada con una estimación contable.

El auditor deberá determinar si, ajuicio del auditor, cualquiera de las estimacio­nes contables que se han identificado con una alta falta de certeza de la estima­ción dan origen a riesgos importantes.

Al determinar los asuntos identificados en el párrafo 12 o al responder a los riesgos evaluados de representación errónea de acuerdo con el párrafo 13, el auditor deberá considerar si se requieren habilidades o conocimiento especiales en relación con uno o más aspectos de las estimaciones contables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.

Si, a juicio del auditor, la administración no ha tratado de manera adecuada los efectos de la falta de certeza de la estimación sobre las estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes, el auditor deberá, si lo considera necesario, desarrollar una escala con la cual evaluar lo razonable de la estimación contable.

El auditor deberá evaluar, con base en la evidencia de auditoría, si las estimacio­nes contables en los estados financieros son razonables en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable, o si están representadas de manera errónea.

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las revelaciones en los estados financieros relacionadas con las estimaciones conta­bles están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable.

El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración y, cuan­do sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo sobre si creen que son razonables los supuestos usados al hacer las estimaciones contables.

**__TEMA 20__** **__(NIA 550)__** **__PARTES RELACIONADAS__**

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda las responsabilidades del auditor respecto a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados financieros.

Muchas transacciones de partes relacionadas constan en el curso normal de los negocios. En dichas circunstancias, no implican mayor riesgo de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones similares con partes no relacionadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas puede, en ciertas circunstancias, origi­nar mayores riesgos de representación errónea de importancia relativa de los es­tados financieros que las transacciones con partes independientes.

Debido a que las partes relacionadas no son independientes la una de la otra, muchos marcos de referencia de información financiera establecen requisitos es­pecíficos de contabilidad y revelación para las relaciones, transacciones y saldos entre partes relacionadas, para que los usuarios de los estados financieros puedan entender su naturaleza y sus efectos reales o potenciales en los estados financie­ros. Cuando el marco de referencia de información financiera aplicable establez­ca estos requisitos, el auditor tiene la obligación de llevar a cabo procedimientos de auditoría para identificar, evaluar y responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia.

Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de que no se detecten algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros, a pesar de que la auditoría se planifique y realice, de manera adecuada.

Por lo tanto, planificar y realizar la auditoría con un escepticismo profesional, es particularmente importante en este contexto, debido a la posibilidad de relaciones y transacciones de partes relacionadas no reveladas. Los requisitos en esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, asociados con las relaciones y transacciones con partes relacionadas, y para diseñar los procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos evaluados.

La discusión en equipo sobre el trabajo deberá incluir una consideración específica de la susceptibilidad de los estados financieros a la representación errónea de importancia relativa debida a fraude o error que podría resultar de las relaciones y transacciones de la entidad con sus partes relacionadas.

Durante la auditoría, al examinar los registros o documentos, el auditor deberá estar alerta a esquemas u otra información que pudiese indicar la existencia de relaciones o transacciones entre partes relacionadas que la administración no hu­biera identificado o revelado anteriormente al auditor.

El auditor deberá investigar con la administración y otras personas dentro de la entidad, y realizar otros procedimientos de valoración del riesgo que considere convenientes, para obtener un entendimiento de los controles.

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con las relaciones y transacciones entre partes relacionadas y determi­nar si alguno de esos riesgos son significativos. Para tomar esta determinación, el auditor deberá tratar las transacciones de partes relacionadas significativas fuera del curso normal de negocios de la entidad que identifique como si dieran lugar a riesgos significativos.

Si el auditor identifica factores de riesgo de fraude (que incluyen circunstancias relacionadas con la existencia de una parte relacionada con influencia dominan­te) al realizar los procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo en conexión con las partes relacionadas, el auditor deberá considerar dicha información cuando identifique y evalúe los riesgos de representación errónea de importancia relativa debidos a fraude.

Como parte del requisito acerca de la respuesta del auditor a los riesgos evaluados, el auditor diseña y realiza procedimientos adicionales de au­ditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a relaciones y tran­sacciones con partes relacionadas.

Si la administración ha hecho una aseveración en los estados financieros en sen­tido de que una transacción de parte relacionada fue realizada en términos equi­valentes a los prevalecientes en una transacción de plena competencia, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la aseveración.

A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estén implicados en la administración de la entidad, el auditor deberá comunicarles los asuntos importantes que surjan durante la auditoría, en relación con las partes relaciona­das de la entidad.