KARLA+REYES+2



**__CUESTIONARIO NIIF PYMES__** **__TEMA 2:__** **__PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS__** **__SECCIÓN 3)__**


 * ¿Cuándo se considera que los estados financieros están presentados razonablemente?**

R//: Los estados financieros se considera que están presentados razonablemente cuando, existe una representación fiel de los efectos de las transacciones.//

//Referencia: NIIF PYMES Sección 3: Presentación de Estados Financieros, párrafo 3.2.//


 * //¿Qué deberán hacer las entidades que cumplan con NIIF PYMES?//**

//R//: deberán efectuar en las notas a los estados financieros una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento.

Referencia: NIIF PYMES Sección 3: Presentación de Estados Financieros, párrafo 3.3.


 * ¿Cada cuánto deben presentarse los estados financieros?**

R//: Los estados financieros deben presentarse al menos cada año.//

//Referencia: NIIF PYMES Sección 3: Presentación de Estados Financieros, párrafo 3.10.//


 * //¿Qué incluye un conjunto completo de estados financieros?//**

//R//: Incluye: Referencia: NIIF PYMES Sección 3: Presentación de Estados Financieros, párrafo 3.17.
 * Estado de Situación Financiera
 * Estado de Resultados Integral
 * Estado de Cambios en el Patrimonio
 * Estado de Flujos de Efectivo
 * Notas a los Estados Financieros


 * ¿Qué deberá contener cada estado financiero?**

R//: Deberá contener:
 * Nombre de la entidad
 * Nombre del estado financiero
 * Fecha de cierre del periodo
 * Moneda de presentación
 * Referencia: NIIF PYMES Sección 3: Presentación de Estados Financieros, párrafo 3.23.


 * ¿Qué deberá revelar cada entidad en sus notas a los estados financieros?**

R//: Deberá revelar domicilio y forma legal de la entidad, país en el que se ha constituido, descripción de la naturaleza delas operaciones y sus principales actividades.//

//Referencia: NIIF PYMES Sección 3: Presentación de Estados Financieros, párrafo 3.24.//


 * //¿Qué es lo que NO trata las NIIF PYMES?//**

//R//: No trata: Referencia: NIIF PYMES Sección 3: Presentación de Estados Financieros, párrafo 3.25.
 * Presentación de la información segmentos
 * Ganancias por acción
 * Información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad.

**__TEMA 3:__** **__ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (SECCIÓN 7)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo?**

R//: Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla.//

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.1.


 * ¿Por qué es importante elaborar un estado de flujos de efectivo?/**R

Es importante porque proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes de efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.1.


 * ¿Qué son equivalentes de efectivo?**

R//: Los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Una inversión cumplirá la condición de equivalente de efectivo, sólo cuando su vencimiento sea próximo, es decir, tres meses o menos de la fecha de su adquisición.//

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.2.


 * ¿Qué información deberá presentarse en un Estado de Flujos de Efectivo? /**R

Deberá presentarse los flujos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.3.


 * ¿Qué son las Actividades de Operación?**

R//: Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, los flujos de efectivo de estas actividades, proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado.//

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.4.**¿Qué son las**


 * Actividades de Inversión? /**R

Son las actividades de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no concluidas en equivalentes al efectivo.

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.5.


 * ¿Qué son las Actividades de Financiación?**

R//: Son actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad.

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.6.

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.7.
 * Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:**
 * El método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación, o
 * El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.


 * ¿A qué se refiere el Método Indirecto?**

R//: En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de: Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.8.
 * los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;
 * las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y
 * cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.


 * ¿A qué se refiere el Método Directo?**

R//: En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener: Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.9.
 * de los registros contables de la entidad; o
 * ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación; otras partidas sin reflejo en el efectivo; y otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.


 * ¿Qué deberá hacerse cuando los Flujos de Efectivo estén expresados en moneda extranjera?**

R///Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.//

La entidad convertirá los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo .Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.11 y 7.12.
 * ¿Qué otra información deberá revelarse en el Estado de Flujos de Efectivo? /**R

Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por ésta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo, párrafo 7.21.

**__TEMA 4:__** **__ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS (SECCIÓN 9)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados?**

R//: Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados.//

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados, párrafo9.1.
 * ¿Qué es control?/**R

Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados, párrafo 9.4.


 * ¿Qué es una controladora?**

R///Una entidad controladora es cuando posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad.//

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados, párrafo 9.5.


 * ¿Qué es una subsidiaria?/**R

Es una entidad controlada por una controladora.

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados, párrafo 9.4.


 * ¿Qué información deberá revelarse en los Estados Financieros Consolidados?**

R///En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información://

a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados. b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados. d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos.

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados, párrafo9.23
 * ¿Qué información deberá revelarse en los Estados Financieros Separados?/**R

Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán:

a) que los estados son estados financieros separados, y

b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan.

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados, párrafo 9.27.


 * ¿Qué son los Estados Financieros Combinados?**

R/Son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único supervisor.

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados, párrafo 9.28.


 * ¿Qué información deberán revelar los estados financieros consolidados?**

Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:

a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.

c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.

e) La información a revelar sobre partes relacionadas.

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados, párrafo 9.30.

**__TEMA 5:__** **__COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CRÉDITOS MERCANTILES__** **__(SECCIÓN 19: COMBINACIONES DE NEGOCIOS)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección Combinación de Negocios?**

Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios.

Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. También trata la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una combinación de negocios como posteriormente.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.1.


 * ¿Qué combinaciones de negocios no trata esta Sección?**

a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control común. El control común significa que todas las entidades o negocios que se combinan están controlados, en última instancia, por una misma parte, tanto antes como después de la combinación de negocios, y que ese control no es transitorio.

b) La formación de un negocio conjunto.

c) La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.2.


 * ¿Qué es una combinación de negocios?**

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisición es aquélla en la que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida.

Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad, la compra de todos sus activos netos, la asunción de sus pasivos o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.3 – 19.4.


 * ¿Qué método deberán utilizar las combinaciones de negocios para su contabilización?**

Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el método de la adquisición.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.6.


 * ¿Cuáles son los pasos a seguir para aplicar el método de adquisición?**

La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos:

a) Identificación de una adquirente.

b) Medición del costo de la combinación de negocios.

c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.7.


 * ¿A quién se le llama adquirente?**

La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demás entidades o negocios objeto de la combinación.

En todas las combinaciones de negocios deberá identificarse una adquirente.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.8.


 * ¿Cómo se medirá el costo de una combinación de negocios?**

La adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de:

a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; más

b) cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.11.


 * ¿Qué incorporará el estado del resultado integral de la adquirente?**

El estado del resultado integral de la adquirente incorporará los resultados de la adquirida después de la fecha de adquisición, mediante la inclusión de los ingresos y gastos de la adquirida, basados en el costo de la combinación de negocios para la adquirente. Por ejemplo, el gasto por depreciación incluido después de la fecha de adquisición en el estado del resultado integral de la adquirente que esté relacionado con los activos depreciables de la adquirida deberá basarse en los valores razonables de esos activos depreciables en la fecha de adquisición, es decir, su costo para la adquirente

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.16.


 * ¿Mediante qué se puede efectuar una combinación de negocios?**

Una combinación de negocios puede efectuarse mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La transacción puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que se combinan o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puede involucrar el establecimiento de una nueva entidad para controlar las entidades que se combinan o los activos netos transferidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se combinan.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.5.


 * ¿Cómo identificar al adquirente?**

Aunque algunas veces puede ser difícil identificar a la adquirente, generalmente existen indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo:

a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina, es probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable.

b) Si la combinación de negocios se efectúa a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo u otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los otros activos.

c) Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante, es probable que la entidad cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.10.


 * ¿Qué deberá hacerse cuando una combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo de la combinación?**

Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo de la combinación que depende de sucesos futuros, la adquirente incluirá el importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinación en la fecha de adquisición, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable.

Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición, pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la combinación.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.12 – 19.13.


 * ¿Cómo se distribuirá el costo de una combinación de negocios?**

La adquirente distribuirá, en la fecha de adquisición, el costo de una combinación de negocios a través del reconocimiento de los activos y pasivos, y una provisión para los pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los criterios de reconocimiento del párrafo 19.20 por sus valores razonables en esa fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios y la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes identificables así reconocidos, deberá contabilizarse de acuerdo con lo establecido en los párrafos 19.22 a 19.24 (como plusvalía o bien como la denominada “plusvalía negativa”).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios, párrafo 19.14.

**__TEMA 6:__** **__POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES__** **__(SECCIÓN 10 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores?**

Proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.1.


 * ¿Qué son las políticas contables?**

Las políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.2.


 * ¿Cuándo una entidad podrá cambiar sus políticas contables?**

Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:

a) es requerido por cambios a esta NIIF, o

b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.8.


 * ¿Qué no constituirá cambios en las políticas contables?**

No constituyen cambios en las políticas contables:

a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros sucesos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.

b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos.

c) Un cambio en el modelo de costo cuando ya no está disponible una medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requeriría o permitiría en otro caso medir al valor razonable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.9.


 * ¿Qué deberá hacer una entidad cuando aplique un cambio de política contable de forma retroactiva?**

Una entidad aplicará la nueva política contable a la información comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre.

Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico de un cambio en una política contable sobre la información comparativa para uno o más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable a los importes en libros de los activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable la aplicación retroactiva, el cual podría ser el periodo actual, y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.12.


 * ¿Qué deberá revelar una entidad que realice algún cambio en sus políticas contables?**

Deberá revelar:

a) La naturaleza del cambio en la política contable.

b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable. El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.13.


 * ¿A qué se refiere realizar un cambio en una estimación contable?**

Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos.

Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando sea difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación contable

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.15.


 * ¿Qué información deberá revelar una entidad cuando realice algún cambio en una estimación?**

Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o más periodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.18.


 * ¿A qué se le llaman errores de periodos anteriores?**

Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, información fiable que:

a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y

b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros.

Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, supervisión o mala interpretación de hechos, así como fraudes.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.19 y 10.20.


 * ¿Qué información deberá revelar una entidad sobre errores de periodos anteriores?**

Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos anteriores:

a) La naturaleza del error del periodo anterior.

b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la corrección para cada partida afectada de los estados financieros.

c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente información.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores, párrafo 10.23.

**__TEMA 7: INVENTARIOS__**

**__(SECCIÓN 13 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 13: Inventarios?**

Establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios son activos:

a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.1.


 * ¿Qué tipos de inventario no trata la Sección 13?**

Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:

a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).

b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).

c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.2.


 * ¿Qué se incluirá en el costo de los inventarios?**

Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.5.


 * ¿Qué comprenderán los costos de adquisición de los inventarios?**

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.6 – 13.7.


 * ¿Qué son los costos de transformación de los inventarios?**

Los costos de transformación de los inventarios son los que incluyen los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.

También incluyen una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.8.


 * ¿Qué son los costos indirectos de producción fijos?**

Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.8.


 * ¿Cómo será la distribución de los costos indirectos fijos de producción?**

Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.9.


 * ¿Qué es Capacidad Normal?**

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un número de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.9.


 * ¿Cómo se reconocerán los costos indirectos no distribuidos?**

Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que hayan sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.9.


 * Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:**

a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.

b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.

c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

d) Costos de venta.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.13.


 * ¿Cómo se contabilizarán los inventarios cuando una entidad decida venderlos?**

Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias.

Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.20 – 13.21.


 * ¿Qué información deberá revelar una entidad con relación a los inventarios?**

Una entidad revelará la siguiente información:

a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada.

b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad.

c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.

d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección 27.

e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios, párrafo 13.22.

**__TEMA 8:__** **__INVERSIONES EN ASOCIADAS__**

**__(SECCIÓN 14 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 14: Inversiones en Asociadas?**

Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.1.


 * ¿Qué es una Asociada?**

Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.2.


 * ¿Qué es influencia significativa?**

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.3.


 * ¿Cómo medirá un inversor sus inversiones en asociadas?**

Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones:

a) El modelo de costo.

b) El método de la participación.

c) El modelo del valor razonable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.4.


 * ¿A qué refiere el Modelo del Costo?**

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización publicado al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.5 – 14.7.


 * ¿A qué se refiere el Método de Participación?**

Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.8.


 * ¿A qué se refiere el Modelo del Valor Razonable?**

Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción.

En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la guía del valor razonable. Un inversor que use el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas, utilizará el modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.9 – 14.10.


 * ¿Cómo clasificará el inversor en los estados financieros las inversiones en asociadas?**

Un inversor clasificará las inversiones en asociadas como activos no corrientes.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.11.


 * ¿Qué información se revelará con relación a las inversiones en asociadas?**

Un inversor en una asociada revelará lo siguiente:

a) Su política contable para inversiones en asociadas.

b) El importe en libros de las inversiones en asociadas.

c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.12.


 * ¿Qué información se revelará cuando las inversiones en asociadas se contabilicen por el método del costo?**

Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.13.


 * ¿Qué información se revelará cuando las inversiones en asociadas se contabilicen por el método de participación?**

Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación, un inversor revelará por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones discontinuadas de estas asociadas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.14.


 * ¿Qué información se revelará cuando las inversiones en asociadas se contabilicen por el método del valor razonable?**

Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable, un inversor revelará la siguiente información:

a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado.

c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor.

d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas, párrafo 14.15.

**__TEMA 9:__** **__INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS__**

**__(SECCIÓN 15 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos?**

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.1.


 * ¿Qué es Control Conjunto?**

Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.2.


 * ¿Qué es un Negocio Conjunto?**

Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.3.


 * Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, ¿qué deberá reconocer el participante en sus estados financieros?**

a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y

b) los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.5.


 * Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, ¿qué deberá reconocer el participante en sus estados financieros?**

a) su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza;

b) cualquier pasivo en que haya incurrido;

c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto;

d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y

(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.7.


 * ¿Qué es una entidad controlada de forma conjunta?**

Es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.8.


 * ¿Qué métodos podrá utilizar un participante para contabilizar sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta?**

a) El modelo de costo.

b) El método de la participación.

c) El modelo del valor razonable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.9.


 * ¿A qué se refiere el Modelo del Costo?**

Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización publicado al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

El inversor reconocerá las distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta para las que haya un precio de cotización publicado utilizando el modelo del valor razonable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.10 – 15.12.


 * ¿A qué se refiere el Método de Participación?**

Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta por el método de la participación utilizando los procedimientos del párrafo 14.8 (sustituyendo en los párrafos que hacen referencia a “influencia significativa” por “control conjunto”).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.13.
 * ¿A qué se refiere el Modelo del Valor Razonable?**

Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad controlada de

forma conjunta, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de

transacción excluye los costos de transacción.

En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en

entidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con los cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la guía del valor razonable. Un inversor que use el modelo del valor razonable utilizará el modelo de costo para las inversiones en una entidad controlada de forma conjunta para las que sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.14 – 15.15.


 * ¿Qué información deberá revelar un inversor en un negocio conjunto?**

a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta.

b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.

d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, así como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos, párrafo 15.19.

**__TEMA 10:__** **__PROPIEDADES DE INVERSIÓN__**

**__(SECCIÓN 16 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 16: Propiedades de Inversión?**

Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión, así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, que se tratan como si fueran propiedades de inversión.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 16: Propiedades de Inversión, párrafo 16.1.


 * ¿Qué son las propiedades de inversión?**

Son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:

a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o

b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 16: Propiedades de Inversión, párrafo 16.2.


 * ¿Cómo medirá una entidad el costo en el reconocimiento inicial de las propiedades de inversión?**

Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales del crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 16: Propiedades de Inversión, párrafo 16.5.


 * ¿Qué deberá relevar una entidad de las propiedades de inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados?**

a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión.

b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.

c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.

d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 16: Propiedades de Inversión, párrafo 16.10.


 * ¿Qué es un arrendamiento operativo?**

Es el arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 16: Propiedades de Inversión, párrafo 16.3.


 * ¿Qué deberá revelarse en la conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y final de un periodo?**

Deberá revelarse la información que muestre por separado lo siguiente:

a) Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de combinaciones de negocios.

b) Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.

c) Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no éste disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

d) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño.

e) Otros cambios.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 16: Propiedades de Inversión, párrafo 16.10, literal e).

**__TEMA 11:__** **__PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO__** **__(SECCIÓN 17 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo?**

Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.1.


 * Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:**

a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y

b) se esperan usar durante más de un periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.2.


 * ¿Qué no incluyen las propiedades, planta y equipo?**

Las propiedades, planta y equipo no incluyen:

a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, o

b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.3.


 * Una entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si:**

a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y

b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.4.


 * ¿Cómo se medirá un elemento de propiedad, planta y equipo en su reconocimiento inicial?**

Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.9.


 * ¿Cómo se compone el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo?**

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:

a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.10.


 * ¿Cuáles costos no serán parte del costo de propiedad, planta y equipo?**

a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.

b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales).

c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del personal).

d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

e) Los costos por préstamos

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.11.


 * ¿Cómo se medirá el costo de propiedad, planta y equipo?**

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.3.


 * ¿Cómo se medirá la propiedad, planta y equipo cuando haya sido adquirida por medio de permuta?**

Una entidad medirá el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos que:

a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o

b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad.

En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo entregado.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.14.


 * ¿Cómo será la medición posterior al reconocimiento inicial de la propiedad, planta y equipo?**

Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.15.


 * ¿Qué información deberá revelarse de la propiedad, planta y equipo?**

Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a), la siguiente información:

a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

b) Los métodos de depreciación utilizados.

c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa.

e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: (i) Las adiciones realizadas. (ii) Las disposiciones. (iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. (iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible. (v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Sección 27. (vi) La depreciación. (vii) Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 17.31.

**__TEMA 12__** **__ACTIVOS INTANGIBLES__** **__(SECCIÓN 18 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 18: Activos Intangibles?**

Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.1.


 * ¿Qué es un activo intangible?**

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.2.


 * ¿Cuándo un activo será identificable?**

Un activo será identificable cuando:

a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o

b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.2.


 * ¿Qué no incluyen los activos intangibles?**

Los activos intangibles no incluyen:

a) los activos financieros, o

b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.3.


 * ¿Cuándo una entidad reconocerá un activo intangible como activo?**

Una entidad reconocerá un activo intangible como activo si, y solo si:

a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad;

b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y

c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.4.


 * ¿Cómo se reconocerá un activo intangible que haya sido adquirido en una combinación de negocios?**

Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconocerá normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.8.


 * ¿Por qué razones un activo intangible adquirido en una combinación de negocios no será reconocido como tal?**

Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad porque el activo:

a) no es separable de la plusvalía, o

b) es separable, de la plusvalía pero no existe un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y en otro caso la estimación del valor razonable dependería de variables que no se pueden medir.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.8.


 * ¿Cómo será la medición inicial del costo de un activo intangible?**

Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.9.


 * ¿Qué comprende el costo de un activo intangible adquirido de forma separada?**

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y

b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.10.


 * Si un activo intangible se adquiere en una combinación de negocios, ¿cuál será el costo de dicho activo?**

El costo del activo intangible será su valor razonable en la fecha de adquisición.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.11.


 * ¿Cómo se medirá el costo de un activo intangible cuando haya sido adquirido por medio de permutas de activos?**

Una entidad medirá el costo de este activo intangible por su valor razonable, a menos que

a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o

b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo entregado.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.13.


 * ¿Cómo será la medición posterior al reconocimiento de un activo intangible?**

Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.

Los requerimientos para la amortización se establecen en esta sección.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.18.


 * Una entidad supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que:**

a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil, o que

b) exista un mercado activo para el activo y: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado, y (ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.23.


 * Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del periodo:**

a) en la disposición; o

b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.26.


 * Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:**

a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.

b) Los métodos de amortización utilizados.

c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo sobre el que se informa.

d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta) en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.

e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:

(i) Las adiciones.

(ii) Las disposiciones.

(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

(iv) La amortización.

(v) Las pérdidas por deterioro del valor.

(vi) Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles, párrafo 18.27.



**__TEMA 13:__** **__DETERIORO DE ACTIVOS__** **__(SECCIÓN 27 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 27: Deterioro de Activos?**

Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes:

a) Activos por impuestos diferidos

b) Activos procedentes de beneficios a los empleados.

c) Activos financieros.

d) Propiedades de inversión medidas al valor razonable.

e) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.1.


 * Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:**

__Fuentes externas de información__

a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta ópera, o bien, en el mercado al que está destinado el activo.

c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta.

d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimación se puede haber calculado, por ejemplo, para una venta potencial total o parcial de la entidad).

__Fuentes internas de información__

e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.

f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la nueva evaluación de la vida útil de un activo como finita, en lugar de cómo indefinida.

g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este contexto, el rendimiento económico incluye los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.9.


 * El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es**:

El mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las referencias contenidas en los párrafos 27.12 a 27.20 con relación a un activo también deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo del activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.11.


 * ¿Cuál es el importe que se puede obtener por la venta de un activo?**

El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición. La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo vinculante de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.14.


 * ¿Qué es Valor en uso?**

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.15.


 * ¿Qué fases involucra el cálculo del valor presente?**

El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:

a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final; y

b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.15.


 * ¿Qué elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo?**

a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo.

b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de esos flujos de efectivo futuros.

c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado actual sin riesgo.

d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.

e) Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.16.


 * Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:**

a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo.

b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo salidas de efectivo para preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, al activo.

c) Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o pagar) por la disposición del activo, al final de su vida útil, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.17.


 * Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:**

a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni

b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.18.


 * Cuando la anterior pérdida por deterioro del valor se basó en el importe recuperable del activo individual con deterioro de valor, se aplican los siguientes requerimientos:**

a) La entidad estimará el importe recuperable del activo en la fecha actual sobre la que se informa.

b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en libros, la entidad incrementará el importe en libros al importe recuperable, sujeto a las limitaciones descritas en el apartado (c) siguiente. Ese incremento es una reversión de una pérdida por deterioro del valor. La entidad reconocerá la reversión inmediatamente en resultados.

c) La reversión de una pérdida por deterioro del valor no incrementará el importe en libros del activo por encima del importe en libros que habría sido determinado (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para el activo en años anteriores.

a) Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, la entidad ajustará el cargo por depreciación (amortización) del activo para los periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil restante.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.30.


 * ¿Cuál será la información a revelar por el deterioro de los activos?**

Una entidad revelará, para cada clase de activos la siguiente información:

a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.

b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos, párrafo 27.32.

**__TEMA 14:__** **__PROVISIONES Y CONTINGENCIAS__** **__(SECCIÓN 21 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 14: Provisiones y Contingencias?**

Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.1.


 * ¿Qué son los contratos pendientes de ejecución?**

Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones y en igual medida.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.2.


 * Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:**

a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado;

b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y

c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.4.


 * ¿Cómo se medirá una provisión?**

Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.7.


 * ¿Cómo se realizará la medición posterior de una provisión?**

Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.

Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.10 – 21.11.


 * ¿Qué es un pasivo contingente?**

Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b) y (c) del párrafo 21.4. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios. El párrafo 21.15 requiere revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.12.


 * ¿Cuál será la información a revelar sobre provisiones?**

Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente:

a) Una conciliación que muestre:

(i) el importe en libros al principio y al final del periodo;

(ii) las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe descontado;

(iii) los importes cargados contra la provisión durante el periodo; y

(iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo.

b) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante.

c) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos.

d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.

No se requiere información comparativa para los periodos anteriores.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.14.


 * ¿Cuál será la información a revelar sobre pasivos contingentes?**

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable:

a) una estimación de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los párrafos 21.7 a 21.11;

b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y

c) la posibilidad de cualquier reembolso.

Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.15.


 * ¿Qué deberá hacerse cuando una provisión se mida por el valor presente del importe?**

Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.11.


 * Qué se excluirá de la medición de una provisión?**

Una entidad excluirá de la medición de una provisión, las ganancias procedentes por disposiciones esperadas de activos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.8.


 * ¿Cuál será la información a revelar sobre activos contingentes?**

Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11. Si fuera impracticable revelar esta información, se indicará este hecho.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias, párrafo 21.16.

**__TEMA 15:__** **__PASIVOS Y PATRIMONIO__** **__(SECCIÓN 22 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 22: Pasivos y Patrimonio?**

Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.1.


 * La Sección 22: Pasivos y Patrimonio se aplicará cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a:**

a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas o la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.

b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Sección 28 Beneficios a los Empleados.

c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía).Esta exención se aplicará solo a la adquirente.

d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.2.


 * ¿Qué es patrimonio?**

Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.3.


 * ¿Qué es un pasivo?**

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.3.


 * ¿Qué es un instrumento con opción de venta?**

Un instrumento con opción de venta es un instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o que el emisor vuelve a rescatar o recomprar automáticamente en el momento en que tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.4, literal a).


 * ¿Qué características deberá tener un instrumento con opción de venta para clasificarse como un instrumento de patrimonio?**

Un instrumento con opción de venta se clasificará como un instrumento de patrimonio si tiene todas las características siguientes:

a) Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional en los activos netos de la entidad en caso de liquidación de ésta. Los activos netos de la entidad son los que se mantienen después de deducir todos los demás derechos sobre sus activos.

b) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos.

c) Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos tienen características idénticas.

d) Además de la obligación contractual para el emisor de recomprar o rescatar el instrumento a cambio de efectivo o de otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna obligación contractual de entregar a otra entidad efectivo u otro activo financiero, ni de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad, y no constituye un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

e) Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera efectos del instrumento).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.4, literal a).


 * ¿Qué instrumentos se clasifican como pasivos en lugar de clasificarse como patrimonio?**

a) Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribución de activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo (techo). Por ejemplo, en la liquidación, si los tenedores del instrumento reciben una participación proporcional de los activos netos, pero este importe está limitado a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institución benéfica o al gobierno, el instrumento no se clasifica como patrimonio.

b) Un instrumento con opción de venta se clasifica como patrimonio si, al ejercer la opción de venta, el tenedor recibe una participación proporcional de los activos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta NIIF. Sin embargo, si el tenedor tiene derecho a un importe medido sobre alguna otra base (tal como PCGA locales), el instrumento se clasifica como pasivo.

c) Un instrumento se clasificará como un pasivo si obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidación, tales como un dividendo obligatorio.

d) Un instrumento con opción de venta clasificado como patrimonio en los estados financieros de la subsidiaria se clasificará como un pasivo en los estados financieros consolidados del grupo.

e) Una acción preferente que estipula un rescate obligatorio por el emisor por un importe fijo o determinable en una fecha futura fija o determinable, o que da al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescate de instrumento en o después de una fecha en particular por un importe fijo o determinable es un pasivo financiero.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.5.


 * Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio si:**

a) la entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de las aportaciones de los socios, o

b) el rescate está incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.6.


 * ¿En qué consiste una capitalización de ganancias?**

Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas veces como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad puede dar a sus accionistas un dividendo de una acción por cada cinco acciones antiguas que tengan.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.12.


 * ¿Qué es una división de acciones?**

Una división de acciones (conocido algunas veces como una división de acciones) es la división de las acciones existentes en múltiples acciones. Por ejemplo, en una división de acciones, cada accionista puede recibir una acción adicional por cada acción poseída. En algunos casos, las acciones previamente en circulación se cancelan y son reemplazadas por nuevas acciones.

La capitalización de ganancias y emisiones gratuitas, así como las divisiones de acciones no cambian el patrimonio total. Una entidad reclasificará los importes dentro del patrimonio como lo requiera la legislación aplicable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.12.


 * ¿Qué son las acciones propias en cartera?**

Las acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una entidad que han sido emitidos y posteriormente readquiridos por ésta. Una entidad deducirá del patrimonio el valor razonable de la contraprestación entregada por las acciones propias en cartera. La entidad no reconocerá una ganancia o pérdida en resultados por la compra, venta, emisión o cancelación de acciones propias en cartera.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio, párrafo 22.16.


 * __TEMA 16: INSTRUMENTOS FINANCIEROS (SECCIÓN 11 DE NIIF PYMES)__**


 * Para contabilizar sus instrumentos financieros una entidad podrá optar entre aplicar:**

a) lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o

b) las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.2.


 * ¿Qué es un instrumento financiero?**

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.3.


 * ¿Qué instrumentos se consideran instrumentos financieros básicos?**

a) Efectivo.

b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.

c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.

d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.

e) Bonos e instrumentos de deuda similares.

f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta.

g) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.5.


 * ¿Qué tipos de instrumento no comprende la Sección 11: Instrumentos Financieros?**

a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas o la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.

b) Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de una entidad (véase la Sección 22 Pasivos y Patrimonio y la Sección 26 Pagos Basados en Acciones).

c) Arrendamientos, a los que se aplica la Sección 20 Arrendamientos. Sin embargo, los requerimientos para la baja en cuentas de los párrafos 11.33 a 11.38 se aplicarán a la baja en cuentas de cuentas por cobrar de arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por pagar reconocidas por un arrendatario. Asimismo, la Sección 12 se podría aplicar a los arrendamientos con las características especificadas en el párrafo 12.3 (f).

d) Los derechos y obligaciones de los empleadores conforme a planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Sección 28 Beneficios a los Empleados.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.7.


 * ¿Cuándo se reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero?**

Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.12.


 * ¿Cómo se medirá inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero?**

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.13.


 * ¿Cómo se medirá posteriormente un activo financiero o un pasivo financiero?**

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición:

a) Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

b) Los compromisos para recibir un préstamo que cumplan las condiciones del 11.8(c) se medirán al costo (que en ocasiones es cero) menos el deterioro del valor.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.14.


 * ¿Qué información revelará una entidad sobre las políticas contables de instrumentos financieros?**

Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.40.


 * Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas:**

a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo 11.14(c)(i) y párrafos 12.8 y 12.9).

b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].

c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo 11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9).

d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafos 12.8 y 12.9).

e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].

f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor [párrafo 11.14 (b)].

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.41.


 * Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:**

a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía.

b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.46.


 * Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias pérdidas:**

a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en:

(i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

(ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

(iii) Activos financieros medidos al costo amortizado.

(iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.

c) El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros, párrafo 11.48.

**__TEMA 17:__** **__ARRENDAMIENTOS__**

**__(SECCIÓN 20 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 20: Arrendamientos?**

Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos. Esta sección no se aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.2.


 * ¿Cómo se clasifican los arrendamientos?**

Un arrendamiento se clasificará como:

a) Arrendamiento Financiero

b) Arrendamiento Operativo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.4.


 * ¿Qué es un arrendamiento financiero?**

Arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.4.


 * ¿Qué es un arrendamiento operativo?**

Arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.4.


 * Situaciones que, individuamente o en combinación, normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero son:**

a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalización de su plazo.

b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción se ejercitará.

c) El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad.

d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.

e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.5.


 * ¿Cómo se reconocerá inicialmente un arrendamiento financiero desde el punto de vista del arrendatario?**

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.9.


 * ¿Cómo se reconocerá posteriormente un arrendamiento financiero desde el punto de vista del arrendatario?**

Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo. El arrendatario distribuirá la carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargará las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.11.


 * ¿Qué información revelará un arrendatario sobre los arrendamientos financieros?**

a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa;

b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:

(i) hasta un año;

(ii) entre uno y cinco años; y

(iii) más de cinco años.

c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.13.


 * Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que:**

a) otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o

b) los pagos al arrendador se estructuren de forma que se incrementen en línea con la inflación general esperada (basados en índices o estadísticas publicadas) para compensar los incrementos de costo por inflación esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varían debido a factores distintos de la inflación general, esta condición (b) no se cumplirá.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.15.


 * Un arrendatario revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:**

a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes periodos:

(i) hasta un año;

(ii) entre uno y cinco años; y

(iii) más de cinco años.

b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.

c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.16.


 * ¿Cómo se reconocerá inicialmente un arrendamiento financiero desde el punto de vista del arrendador?**

Un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. La inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta en el arrendamiento del arrendador descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento. La inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

a) los pagos mínimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento financiero, y

b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.17.


 * ¿Cómo se reconocerá posteriormente un arrendamiento financiero desde el punto de vista del arrendador?**

El reconocimiento de los ingresos financieros se basará en un patrón que refleje una tasa de rendimiento periódica constante sobre la inversión financiera neta del arrendador en el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos al periodo, excluidos los costos por servicios, se aplicarán contra la inversión bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados. Si hubiera una indicación de que ha cambiado significativamente el valor residual no garantizado estimado utilizado al calcular la inversión bruta del arrendador en el arrendamiento, se revisará la distribución del ingreso a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier reducción respecto a los importes acumulados (devengados) se reconocerá inmediatamente en resultados.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.19.


 * ¿Qué información revelará un arrendador sobre los arrendamientos financieros?**

Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos financieros:

a) Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha. Además, el arrendador revelará, al final del periodo sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos:

(i) hasta un año;

(ii) entre uno y cinco años; y

(iii) más de cinco años.

b) Los ingresos financieros no ganados.

c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador.

d) La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro.

e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.

f) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de escalación, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.23.


 * ¿Cómo se reconocerá posteriormente un arrendamiento operativo desde el punto de vista del arrendador?**

Un arrendador presentará en su estado de situación financiera los activos sujetos a arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del activo.

Un arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los importes por servicios tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a menos que:

a) otra base sistemática sea representativa del patrón de tiempo de beneficios del arrendatario procedentes del activo arrendado, incluso si el cobro de los pagos no se realiza sobre esa base, o

b) los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación general esperada (basada en índices o estadísticas publicadas) para compensar los incrementos del costo por inflación esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varían de acuerdo con factores distintos de la inflación, la condición (b) no se cumplirá.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.25.


 * ¿Qué información revelará un arrendador sobre los arrendamientos operativos?**

Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:

a) Los pagos futuros mínimos del arrendamiento en arrendamientos operativos no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos:

(i) hasta un año; y

(ii) entre uno y cinco años; y

(iii) más de cinco años.

b) Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.

c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos, párrafo 20.30.

**__TEMA 18:__** **__PAGOS BASADOS EN ACCIONES__** **__(SECCIÓN 26 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 26: Pagos basados en Acciones?**

Esta Sección específica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo:

a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).

b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad; y

c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.1.


 * ¿Cómo se realizará el reconocimiento de bienes o servicios adquiridos por medio de una transacción con pagos basados en acciones?**

Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de los bienes o cuando se reciban servicios. La entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios se hubiesen recibido en una transacción con pagos basados en acciones que se liquida con instrumentos de patrimonio, o un pasivo si los bienes o servicios fueron adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.3.


 * ¿Cómo se registrarán los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones que no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos?**

Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos, la entidad los reconocerá como gastos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.4.


 * ¿Qué deberá hacerse si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidan inmediatamente?**

Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidan inmediatamente, no se requerirá que el empleado complete un determinado periodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos pagos basados en acciones. En ausencia de evidencia en contrario, la entidad supondrá que se han recibido los servicios prestados por el empleado como contraprestación de los pagos basados en acciones. En este caso, la entidad reconocerá íntegramente en la fecha de concesión, los servicios recibidos con el correspondiente incremento en el patrimonio o pasivos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.5.


 * ¿Qué deberá hacerse si los pagos basados en acciones no se consolidan hasta que el empleado complete un periodo de servicio especificado?**

Si los pagos basados en acciones no se consolidan hasta que el empleado complete un periodo de servicio especificado, la entidad supondrá que los servicios se van a prestar por el empleado durante el periodo para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, como contraprestación de los pagos basados en acciones que recibirá en el futuro. La entidad contabilizará esos servicios a medida que sean prestados por el empleado durante el periodo de consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, junto con el correspondiente incremento en el patrimonio o en los pasivos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.6.


 * ¿Cómo será la medición en las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio?**

En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, una entidad medirá los bienes o servicios recibidos y el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, medirá su valor, así como el correspondiente incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.7.

Una entidad medirá el valor razonable de las acciones (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarquía de medición basada en tres niveles:

a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentos de patrimonio concedidos, usará ese precio.

b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medirá el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando datos de mercado observables que sean específicos de la entidad, como:

(i) una transacción reciente en las acciones de la entidad; o

(ii) una valoración razonable independiente reciente de la entidad o de sus activos principales.

c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y resulta impracticable obtener una medición fiable del valor razonable según el apartado (b), medirá indirectamente el valor razonable de las acciones o de los derechos sobre la revaluación de acciones utilizando un método de valoración que utilice datos de mercado tanto como sea practicable, para estimar cuál sería el precio de esos instrumentos de patrimonio en la fecha de concesión en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.10.


 * Una entidad medirá el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre la revaluación de acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio utilizando la siguiente jerarquía de medición basada en tres niveles:**

a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentos de patrimonio concedidos, usará ese precio.

b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medirá el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre la revaluación de acciones concedidos utilizando datos de mercado observables que sean específicos de la entidad, tales como el apartado (a) para una transacción reciente en las opciones sobre acciones.

c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y obtener una medición fiable del valor razonable según el apartado (b) resulta impracticable, medirá indirectamente el valor razonable de las opciones sobre acciones o de los derechos sobre la revaluación de acciones utilizando un modelo de valoración de opciones. Las variables utilizadas en el modelo (tales como el precio medio ponderado de la acción, el precio de ejercicio, la volatilidad esperada, la vida de la opción, los dividendos esperados y la tasa de interés libre de riesgo) deberían usar datos de mercado tanto como sea posible.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.11.


 * ¿Cómo se contabilizará la cancelación de los incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio?**

Una entidad contabilizará la cancelación o la liquidación de los incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio como una aceleración de la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión y, por tanto, reconocerá inmediatamente el importe que, en otro caso, habría reconocido por los servicios recibidos a lo largo del periodo de consolidación (irrevocabilidad) de la concesión restante.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.13.


 * ¿Cómo se contabilizará la cancelación de los incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo?**

Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, una entidad medirá los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido, al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.14.


 * Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo:**

a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, el plazo máximo de las opciones concedidas y el método de liquidación (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados en acciones esencialmente similares puede agregar esta información.

b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:

(i) Existentes al comienzo del periodo.

(ii) Concedidas durante el periodo.

(iii) Anuladas durante el periodo.

(iv) Ejercitadas durante el periodo.

(v) Expiradas durante el periodo.

(vi) Existentes al final del periodo.

(vii) Ejercitables al final del periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.18.


 * ¿Qué información deberá revelarse cuando los acuerdos con pagos en acciones se liquiden con instrumentos de patrimonio?**

Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad revelará información acerca de cómo ha medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodología de valoración, la entidad revelará el método y el motivo por el que lo eligió.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.19.


 * ¿Qué información deberá revelarse cuando los acuerdos con pagos en acciones se liquiden en efectivo?**

Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la entidad revelará información sobre la forma en que se midió el pasivo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.20.


 * Una entidad revelará la siguiente información acerca del efecto que las transacciones con pagos basados en acciones tienen sobre el resultado de la entidad durante el periodo, así como sobre su situación financiera:**

a) El gasto total reconocido en los resultados del periodo.

b) El importe total en libros al final del periodo para los pasivos que surgen de transacciones con pagos basados en acciones.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones, párrafo 26.23.

**__TEMA 19:__** **__BENEFICIOS A EMPLEADOS__** **__(SECCIÓN 28 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 28: Beneficios a empleados?**

Esta sección se aplicará a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.1.


 * ¿Qué comprende los beneficios a empleados?**

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.1.


 * ¿Cuáles son los cuatro tipos de beneficios a empleados que trata la sección 28 de NIIF PYMES?**

a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad.

c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de:

(i) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro; o

(ii) una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.1.


 * ¿Cómo reconocerá una entidad el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa?**

a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como unactivo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.

b) Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.3.


 * Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las siguientes:**

a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

b) ausencias remuneradas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), cuando se espere que tengan lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios relacionados;

c) participaciones en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y

d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como asistencia médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o subvencionados).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.4.


 * ¿Cuándo una entidad reconocerá el costo esperado de la participación en ganancias y pagos por incentivos?**

Una entidad reconocerá el costo esperado de la participación en ganancias y pagos por incentivos solo cuando:

a) la entidad tenga una obligación implícita o actual legal de realizar estos pagos como resultado de un suceso pasado (esto significa que la entidad no tiene una alternativa más realista que la de efectuar los pagos); y

b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.8.


 * ¿A qué se le llama beneficios post-empleo?**

Son los acuerdos por los cuales una entidad proporciona beneficios posteriores al empleo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.9.


 * ¿Qué incluyen los beneficios post-empleos?**

Los beneficios post-empleo incluyen, por ejemplo:

a) beneficios por retiro, tales como las pensiones, y

b) otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o los beneficios de asistencia médica.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.9.


 * ¿Cómo se clasifican los beneficios post-empleo?**

Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en:

__planes de aportaciones__ planes de beneficios post-empleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tiene ninguna obligación legal ni implícita de pagar aportaciones adicionales o de hacer pagos de beneficios directos a los empleados, en el caso de que el fondo no disponga de suficientes activos para pagar todos los beneficios de los empleados por los servicios que éstos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores.

__planes de beneficios definidos__ todos los planes de beneficios postempleo distintos de los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos, la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, y el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del esperado) y el riesgo de inversión (de que el rendimiento de los activos para financiar los beneficios sea diferente del esperado) recaen, esencialmente, en la entidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.10.


 * ¿Cómo reconocerá una entidad las aportaciones por pagar para un periodo?**

Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar para un periodo:

a) como un pasivo, después de deducir cualquier importe ya pagado. Si los pagos por aportaciones exceden las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, la entidad reconocerá ese exceso como un activo; o

a) como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, como inventarios o propiedades, planta y equipo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.13.


 * ¿Cómo reconocerá una entidad los planes de beneficios definidos para un periodo?**

En los planes de beneficios definidos, la entidad reconocerá:

a) un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto de los activos del plan.

b) el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 28: Beneficios a empleados, párrafo 28.14.

**__TEMA 20:__** **__IMPUESTO A LAS GANANCIAS__** **__(SECCIÓN 29 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 29: Impuesto a las Ganancias?**

Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.2.


 * ¿Qué es el impuesto corriente?**

El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.2.


 * ¿Qué es impuesto diferido?**

El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actuales, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.2.


 * Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases siguientes:**

a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.

b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente.

c) Determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa.

d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado.

e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados.

f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos.

g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras.

h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio.

i) Presentará y revelará la información requerida

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.3.


 * ¿Cuándo se reconocerá un pasivo por impuestos corrientes?**

Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.4.


 * ¿Cuándo se reconocerá un activo por impuesto corriente?**

Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.5.


 * ¿Cómo se medirá un pasivo o un activo por impuestos corrientes?**

Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.6.


 * ¿Cuándo se reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos?**

Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.9.


 * ¿Cuándo surgen las diferencias temporarias?**

Las diferencias temporarias surgen cuando:

Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos.

Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente.

La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del activo o pasivo de ningún periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.14.


 * ¿Cómo se medirá un activo o pasivo por impuestos diferidos?**

Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.

Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.18.


 * Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:**

El gasto (ingreso) por impuestos corriente.

Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores.

El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias.

El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos.

El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.

Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas.

Cualquier cambio en la corrección valorativa.

El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores (véase la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29.31.


 * Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:**

Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral.

Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.

Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior.

Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados:

(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y

(ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo.

La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.

En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias, párrafo 29 **__TEMA 21:__** **__INGRESOS__**

**__(SECCIÓN 23 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la sección 23: Ingresos?**

Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa).

b) La prestación de servicios.

c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.

d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.1.


 * ¿Cómo medirá una entidad los ingresos de actividades ordinarias?**

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.3.


 * ¿Qué incluirá una entidad en los ingresos de actividades ordinarias?**

Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.4.

Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.4.


 * ¿Cuándo una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias?**

cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o

cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transacción carezca de carácter comercial.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.6.


 * Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:**

La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.

La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la transacción.

Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.10.


 * ¿Cuándo una entidad puede conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad?**

Cuando la entidad conserva una obligación por funcionamiento insatisfactorio, que no cubierta por las condiciones normales de garantía.

Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una determinada venta está condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes.

Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte sustancial del contrato que no se ha completado todavía.

Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.12.


 * El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:**

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.

El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.

Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.14.


 * Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo deberá tratarse como un contrato de construcción separado cuando:**

se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo;

cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y

pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.19.


 * Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como un único contrato de construcción cuando:**

el grupo de contratos se negocia como un único paquete;

los contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y

los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia continua.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.20.


 * Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen:**

la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.

Inspecciones del trabajo ejecutado.

La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.22.


 * ¿Qué información revelará una entidad sobre los ingresos por actividades ordinarias?**

Una entidad revelará:

Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios.

El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

(i) La venta de bienes.

(ii) La prestación de servicios.

(iii) Intereses.

(iv) Regalías.

(v) Dividendos.

(vi) Comisiones.

(vii) Subvenciones del gobierno.

(viii) Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos, párrafo 23.30.

**__TEMA 22:__** **__COSTO DE LOS PRÉSTAMOS__**

**__(SECCIÓN 25 DE NIIF PYMES__**


 * ¿Cuál es el alcance de la sección 25: Costos por préstamos?**

Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 25: Costos por préstamos, párrafo 25.1.


 * ¿Qué son los costos por préstamos?**

Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 25: Costos por préstamos, párrafo 25.1.


 * ¿Qué incluyen los costos por préstamos?**

Los costos por préstamos incluyen:

(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.

(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo c
 * ¿Cómo reconocerá una entidad los costos por préstamos?**

Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 25: Costos por préstamos, párrafo 25.2.


 * ¿Qué son gastos por intereses?**

Los gastos financieros son un factor importante en las aplicaciones de negocio, ya que reduce directamente las ganancias de una empresa y reduce el valor de los activos en efectivo. Las personas también pueden estar preocupadas con gastos por intereses, especialmente para hipotecas y préstamos con garantía hipotecaria donde el interés pagado puede ser deducible de impuestos. Mientras muchas instituciones de crédito ofrecen declaraciones trimestrales o anuales que representen la cantidad de interés que se pagó durante un período determinado, la posibilidad de encontrar estos datos por tu cuenta puede ser bastante útil.

Referencia:

- NIIF PYMES, Sección 25: Costos por préstamos, párrafo 25.1, literal a).


 * ¿Qué son cargos por intereses?**

Es la cantidad en intereses que paga sobre el saldo pendiente de un préstamo, calculado como porcentaje de ese saldo.

Referencia:

- NIIF PYMES, Sección 25: Costos por préstamos, párrafo 25.1.
 * ¿Qué es un prestamista?**

Prestamista: Un banco, cooperativa de crédito u otra institución financiera que ofrece préstamos a prestatarios. Los prestamistas pueden especializarse en préstamos para fines específicos como hipotecas residenciales o préstamos estudiantiles.

Referencia: Préstamo a plazos: Un acuerdo de crédito el cual requiere que un prestatario pague la cantidad que pidió prestada, con intereses y en pagos iguales o esencialmente iguales, en un programa fijo durante un plazo específico.

Referencia
 * ¿Qué son préstamos de segunda hipoteca?**

Préstamo de segunda hipoteca: Préstamo secundario cuya garantía colateral es la vivienda propia. Usted recibe una cantidad global de capital y lo paga mensualmente en un plazo determinado. También conocido comúnmente como préstamo sobre el valor líquido de la vivienda.

Referencia:
 * ¿Qué son préstamos de tasa variable?**

Préstamo de tasa variable: Un acuerdo de crédito en el cual la tasa de interés que se cobra por el saldo pendiente puede variar de vez en cuando. El prestamista determina cuándo y cuánto cambia la tasa de interés, por lo general en base a un índice público más un porcentaje fijo.

Referencia:
 * ¿Qué es un préstamo garantizado?**

Préstamo garantizado: Préstamo avalado con alguna garantía colateral, tal como una vivienda o automóvil. Un préstamo no garantizado no está avalado con ninguna garantía colateral.

Referencia:
 * ¿Qué es un préstamo hipotecario?**

Préstamo hipotecario: Un préstamo a plazos, a largo plazo, usado para comprar bienes raíces. La propiedad que se va a comprar (junto con el terreno) son la garantía colateral y le dan al prestamista una hipoteca o gravamen sobre la propiedad, hasta que se pague el préstamo.

Referencia:
 * ¿Qué es un préstamo no garantizado?**

Préstamo no garantizado: Un préstamo para el cual no se requiere ni se proporciona una garantía colateral.

Referencia:

**__TEMA 23:__** **__TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA__**

**__(SECCIÓN 30 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera?**

Esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.1.


 * ¿A qué se le llama moneda funcional?**

La moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera dicha entidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.2.


 * Los factores más importantes que una entidad considerará al determinar su moneda funcional son los siguientes:**

La moneda:

(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios), y

(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de proporcionar bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden estos costos).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.3.


 * Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una entidad:**

(a) La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (emisión de instrumentos de deuda y patrimonio).

(b) La moneda en que normalmente se conservan los importes cobrados por las actividades de operación.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.4.


 * Una transacción en moneda extranjera es una transacción que está denominada o requiere su liquidación en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen cuando una entidad:**

(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;

(b) presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se denominan en una moneda extranjera; o

(c) aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos, denominados en una moneda extranjera.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.6.


 * Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad:**

(a) convertirá las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre;

(b) convertirá las partidas no monetarias que se midan en términos de costo histórico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y

(c) convertirá las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se determinó dicho valor razonable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.9.


 * ¿Qué deberá hacer una entidad cuando se produzca un cambio en la moneda funcional?**

Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, ésta aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.14.


 * ¿Cómo se contabilizará un cambio en moneda funcional?**

El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva. En otras palabras, una entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la fecha en que se produzca la modificación. Los importes convertidos resultantes para partidas no monetarias, se tratarán como sus costos históricos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.16.


 * ¿Qué procedimientos realizará una entidad cuando su moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria?**

Realizará los siguientes procedimientos:

(a) los activos y pasivos de cada estado de situación financiera presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha de ese estado de situación financiera;

(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio en la fecha de la transacción; y

(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.18.


 * Las diferencias de cambio entre una moneda funcional y una moneda de una economía hiperinflacionaria proceden de:**

(a) la conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio en las fechas de las transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre; y

(b) la conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.20.


 * ¿Qué información se revelará?**

Una entidad revelará la siguiente información:

(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con las Secciones 11 y 12.

(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera, párrafo 30.25.

**__TEMA 24:__** **__EVENTOS POSTERIORES AL PERIODO INFORMADO__**

**__(SECCIÓN 32 DE NIIF PYMES)__**
 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa?**

Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.1.


 * Existen dos tipos de hechos ocurridos después del periodo:**

(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste), y

(b) los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.2.


 * ¿Qué incluirán los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa?**

Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa incluirán todos los hechos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicación, incluso si esos hechos tienen lugar después del anuncio público de los resultados o de otra información financiera específica.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.3.


 * ¿Qué deberá hacer una entidad cuando en los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa implican ajustes?**

Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el que se informa.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.4.


 * Mencione algunos ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajuste:**

La resolución de un litigio judicial, después del periodo sobre el que se informa, que confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que se informa. La entidad ajustará cualquier provisión reconocida con anterioridad respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias, o reconocerá una nueva provisión. La entidad no revelará simplemente un pasivo contingente. En su lugar, la resolución del litigio proporcionará evidencia adicional a ser considerada para determinar la provisión que debe reconocerse al final del periodo sobre el que se informa.

La recepción de información, después del periodo sobre el que se informa, que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa, o de que el importe de una pérdida por deterioro de valor anteriormente reconocido para ese activo necesitará ajustarse. Por ejemplo:

(i) la situación de quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el que se informa, generalmente confirma que al final del periodo sobre el que se informa existía una pérdida sobre la cuenta comercial por cobrar, y por tanto que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y

(ii) la venta de inventarios, después del periodo sobre el que se informa, puede aportar evidencia sobre sus precios de venta al final de periodo sobre el que se informa, con el propósito de evaluar el deterioro del valor en esa fecha.

La determinación, después del final del periodo sobre el que se informa, del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.

La determinación, después del final del periodo sobre el que se informa, del importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al final del periodo sobre el que se informa la entidad tiene una obligación implícita o de carácter legal, de efectuar estos pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha.

El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados financieros eran incorrectos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.5.


 * ¿Qué hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa no implican ajuste?**

La reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con la condición de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no actualizará los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del periodo sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional.

Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una resolución favorable de un litigio judicial después de la fecha sobre la que se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto sería de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa y se podría requerir revelar información.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.7.


 * ¿Qué información deberá revelarse?**

Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.9.


 * Una entidad revelará la siguiente información para cada categoría de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:**

(a) la naturaleza del hecho; y

(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta estimación.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.10.


 * ¿Qué deberá hacer una entidad si acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentos de patrimonio después del final del periodo sobre el que se informa?**

Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentos de patrimonio después del final del periodo sobre el que se informa, no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. El importe del dividendo se puede presentar como un componente segregado de ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.8.


 * Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste, si bien por lo general darían lugar a revelar información; la información a revelar reflejará información conocida después del final del periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de los estados financieros:**

(a) Una combinación de negocios importante o la disposición de una subsidiaria importante.

(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.

(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para la disposición de activos, o la expropiación de activos importantes por parte del gobierno.

(d) La destrucción por incendio de una planta de producción importante.

(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración importante.

(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de una entidad.

(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.

(i) La asunción de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, al emitir garantías significativas.

(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como consecuencia de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.11.


 * ¿Qué información se revelará en cuanto a la fecha de autorización para la publicación?**

Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, párrafo 32.9.

**__TEMA 25:__** **__REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS__**

**__(SECCIÓN 33 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 33: Información a revelar obre partes relacionadas?**

Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.1.


 * ¿Qué es parte relacionada?**

Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).

(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona:

(i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa;

(ii) ejerce control sobre la entidad que informa; o

(iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.2, literal a).


 * Una entidad está relacionada con la entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:**

(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entre sí).

(ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).

(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.

(iv) Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad.

(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada con el plan.

(vi) La entidad esta controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a).

(vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene poder de voto significativo en la entidad.

(viii) Una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o tiene poder de voto significativo en ella.

(ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa.

(x) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa o tiene poder de voto significativo en ella.


 * ¿Qué casos no se consideran partes relacionadas?**

(a) Dos entidades que simplemente tienen en común un administrador u otra persona clave de la gerencia.

(b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir el control conjunto sobre dicho negocio conjunto.

(c) Cualquiera de los siguientes, simplemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad (aún cuando puedan afectar la libertad de acción de una entidad o participar en su proceso de toma de decisiones):

(i) Suministradores de financiación.

(ii) Sindicatos.

(iii) Entidades de servicios públicos.

(iv) Departamentos y agencias gubernamentales.

(d) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones, simplemente en virtud de la dependencia económica resultante de las mismas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.4.


 * ¿Qué información deberá revelarse sobre las relaciones controladora - subsidiaria?**

Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la controladora próxima más importante que ejerce como tal (si la hay).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.5.


 * ¿Qué información deberá revelarse sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia?**

Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo) u órgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son todos los beneficios a los empleados incluyendo los que tengan la forma de pagos basados en acciones. Los beneficios a los empleados incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma (por ejemplo, por su controladora o por un accionista), a cambio de los servicios prestados a la entidad. También incluyen contraprestaciones pagadas en nombre de una controladora de la entidad, respecto a los bienes o servicios proporcionados a la entidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.6.


 * ¿Qué información deberá revelarse sobre las transacciones entre partes relacionadas?**

Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con cada parte relacionada, así como la información sobre las transacciones, los saldos pendientes y los compromisos que sean necesarios para la comprensión de los efectos potenciales de la relación tiene en los estados financieros. Estos requerimientos de información a revelar son adicionales a los contenidos en el párrafo 33.7, para revelar las remuneraciones del personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal información a revelar incluirá:

(a) El importe de las transacciones.

(b) El importe de los saldos pendientes y:

(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados y la naturaleza de la contraprestación a proporcionar en la liquidación, y

(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.

(c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes.

(d) El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.

Estas transacciones pueden incluir las compras, ventas o transferencias de bienes o servicios; arrendamientos; garantías; y liquidaciones que haga la entidad en nombre de la parte relacionada, o viceversa.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.9.


 * ¿Qué es una transacción entre partes relacionadas?**

Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.8.


 * Mencione algunos ejemplos de transacciones entre partes relacionadas:**

(a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es).

(b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control común de una sola entidad o persona.

(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que informa lleva a cabo gastos directamente, que de otra forma se hubieran realizado por la entidad que informa.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.8.


 * Una entidad estará exenta de los requerimientos de información a revelar de las transacciones de partes relacionadas con relación a lo siguiente:**

(a) un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, y

(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.11.


 * Los siguientes son ejemplos de transacciones que deberán revelarse si son con una parte relacionada:**

(a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).

(b) Compras o ventas de propiedades y otros activos.

(c) Prestación o recepción de servicios.

(d) Arrendamientos.

(e) Transferencias de investigación y desarrollo.

(f) Transferencias en función de acuerdos de licencias.

(g) Transferencias bajo acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie).

(h) Otorgamiento de garantías y avales.

(i) Liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de un tercero.

(j) Participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos que comparta riesgos entre las entidades del grupo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas, párrafo 33.12.

**__TEMA 26:__** **__TRANSICIÓN DE NIIF PARA PYMES__**

**__(SECCIÓN 35 DE NIIF PYMES)__**


 * ¿Cuál es el alcance de la Sección 35: Transición de las NIIF para las PYMES?**

Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.1.


 * ¿Cuántas veces se puede adoptar las NIIF para PYMES?**

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.2.


 * ¿Qué deberá hacer una entidad cuando presente por primera vez sus estados financieros conforme a NIIF PYMES?**

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.4.


 * Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma:**

(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;

(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o (c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF completas.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.4.


 * Una entidad deberá presentar, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES:**

(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES;

(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho reconocimiento;

(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y

(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.7.


 * En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:**

(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES.

(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transición.

(c) Estimaciones contables.

(d) Operaciones discontinuadas.

(e) Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para reexpresar las combinaciones de negocios).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.9.


 * Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:**

(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la

NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores.

(b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NIIF.

(c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.

(d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.

(e) Diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el método de “nuevo comienzo”).

(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes:

(i) al costo menos el deterioro del valor, o

(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo, medirá esa inversión en su estado de situación financiera separado de apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:

(i) el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, o

(ii) el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anteriores en esa fecha.

(g) Instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que una entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta

NIIF.

(h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.

(i) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NIIF.

(j) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado según sus PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de esos activos en la fecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

(k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor.

(l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. El párrafo 17.10(c) señala que el costo de una partida de propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.10.


 * ¿Qué deberán presentar en los primeros estados financieros preparados conforme a NIIF PYMES?**

Para cumplir, los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirán:

(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.

(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transición a esta NIIF; y

(ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.

(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.13.


 * ¿Cuál es la fecha de transición a la NIIF para PYMES de una entidad?**

La fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.6.


 * ¿Qué deberá hacerse cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición?**

Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo anterior en que prepara sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelará dicha omisión.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.11.

¿**Qué explicará una entidad en las notas a los estados financieros?**

Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 35 Transición de NIIF para PYMES, párrafo 35.12.