Yessica+Yanary+Cortez+Díaz+(Resumen+NIAS)

** SESION 1 (21/abril/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: **** CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL PARA CONTADORES PÚBLICOS. **

El Código de Ética profesional para contadores públicos consta de principios fundamentales hacia diferentes sectores: ** Responsabilidad hacia la Sociedad ** ** 1. Independencia de criterio ** - Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Público, acepta la obligación de sostener un criterio libre de conflicto de intereses eimparcial. ** 2. Calidad profesional de los servicios ** - En la prestación de cualquier servicio se espera del Contador Público un trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presente las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables. Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. ** 3. Preparación y calidad del profesional ** - El Contador Público que acepta brindar sus servicios debe tener el entrenamiento técnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades profesionales. ** 4. Responsabilidad personal ** - El Contador Público deberá aceptar su responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección. ** Responsabilidad hacia quien Patrocina los Servicios ** ** 5. Secreto profesional ** - El Contador Público debe guardar el secreto profesional y no deberá revelar, por ningún motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos,datos o circunstancias que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio desu profesión; salvo con la autorización del cliente o a requerimiento de autoridadcompetente. ** 6. Rechazar tareas que no cumplan con la moral ** - Faltará al honor y dignidad profesional todo Contador Público que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. ** 7. **** Lealtad ** - El Contador Público debe evitar actuaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios. ** 8. Retribución económica **// - P // or los servicios que presta, el Contador Público se hace acreedor a una retribución económica. ** Responsabilidad hacia la Profesión ** ** 9. Respeto a los colegas y a la profesión ** - Todo Contador Público debe cuidar sus relaciones con sus colaboradores, colegas e instituciones que los agrupan, buscando que nunca menoscabe la dignidad de la profesión. ** 10. Dignificación profesional ** - Para hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el  Contador Público se valdrá fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional. ** 11. Difusión de conocimientos técnicos ** - Todo Contador Público que transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión. ** DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA DOCENCIA **

** Responsabilidad del Contador Público como Docente ** El Contador Público que imparte cátedra debe orientar a sus alumnos para que en su futuro del ejercicio profesional actúen con estricto apego a las normas de ética profesional. ** Actualización Profesional ** El Contador Público catedrático debe mantenerse actualizado en las áreas de su ejercicio, a fin de facilitar al alumno los conocimientos más avanzados de la materia existentes en la teoría y práctica profesionales.

** Trato respetuoso ** El Contador Público catedrático debe dar a sus alumnos un trato digno y respetuoso, instándolos permanentemente a su constante superación.

** Secreto Profesional ** El Contador Público en la exposición de su cátedra podrá referirse a casos reales o concretos de los negocios, pero se abstendrá de proporcionar información que identifique a personas, empresas o instituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos sean del dominio público o se cuente con autorización expresa para tal efecto.

** Comentarios que perjudican a otros ** El Contador Público catedrático en sus relaciones con sus alumnos deberá abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la reputación o prestigio de alumnos, catedráticos, otros Contadores Públicos o de la profesión en general. ** SANCIONES ** ** Aplicación de Sanciones ** El Contador Público que viole este Código se hará acreedor a las sanciones que le imponga el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública. ** Evaluación de Faltas para aplicación de Sanciones ** Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda corresponderle. ** Base legal para aplicación de Sanciones ** El procedimiento para la imposición de sanciones, será el que se establece en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y su Reglamento. ** SESION 1 (21/abril/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200 ** ** OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA **

Al conducir una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error, de esa manera se permite al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable; y b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar según requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del auditor El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditoría de estados financieros El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén representados de una manera errónea de importancia relativa El auditor deberá ejercer su juicio profesional al planear y desempeñar una auditoría de estados financieros Para obtener seguridad razonable, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor El auditor deberá cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoría. Una NIA es relevante a la auditoría cuando la NIA está en vigor y existen las circunstancias a que se refiere la NIA Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor deberá usar los objetivos declarados en NIA relevantes al planear y desempeñar la auditoría, tomando en consideración las interrelaciones entre las NIA, para: a) Determinar si es necesario algún procedimiento de auditoría, además de los requeridos por las NIA, para perseguir los objetivos declarados en las NIA y; b) Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría.



** SESION 2 (29/abril/2012) **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210 **

** ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA **

El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditoría sólo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempeñar, al: a) Establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría; yb) Confirmar que hay un común entendimiento entre el auditor y la administración y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los términos del trabajo de auditoría. Precondiciones de una auditoría. El uso por parte de la administración de un marco de referencia de información financiera aceptable en la preparación de los estados financieros y el acuerdo de la administración y, cuando sea apropiado Para establecer si están presentes las precondiciones para una auditoría, el auditor deberá:a) Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera que se va a aplicar a la preparación de los estados financieros; y,b) Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad: Sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera. ii) Sobre el control interno. iii) De proporcionar al auditor: a. Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración que es relevante para la preparación de los estados financieros, como registros, documentación y otros asuntos;b. Información adicional que el auditor pueda solicitar a la administración para el fin de la auditoría; yc. Acceso sin restricción a personas de dentro de la entidad de quienes el auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditoría los términos acordados del trabajo de auditoría deberán registrarse en una carta compromiso de auditoría u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deberá incluir: a) El objetivo y alcance de la auditoría de los estados financieros;b) Las responsabilidades del auditor;c) Las responsabilidades de la administración;d) Identificación del marco de referencia de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros; ye) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictámenes que vaya a emitir el auditor y una declaración de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.

** SESION 2 (29/abril/2012) **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220 **

** CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS **

** FINANCIEROS **

El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:

a) La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulación aplicables; yb) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias. El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad por la calidad general de cada trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio Durante toda la auditoría, el socio del trabajo deberá permanecer alerta, mediante la observación y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los miembros del equipo del trabajo El socio del trabajo deberá formar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del trabajo deberá:

a) Obtener información relevante de la firma y, cuando aplique, de firmas de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia;b) Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las políticas y procedimientos de independencia de la firma para determinar si crean una amenaza a la independencia del trabajo de auditoría; yc) Emprender la acción apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del trabajo de auditoría, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable. El socio del trabajo deberá informar con prontitud a la firma cualquier incapacidad para resolver el asunto para la acción apropiada

El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de: a) La dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicable, yb) Que el dictamen del auditor sea apropiado en las circunstancias.

** SESION 3 (06/mayo/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 230 ** ** DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA ** El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione: Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor y Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría que se realizan, el auditor deberá registrar: a) Las características que identifican a las partidas específicas o asuntos que se sometieron a prueba; b) Quién desempeñó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó ese trabajo; y  c) Quién revisó el trabajo de auditoría realizado, la fecha y extensión de dicha revisión  Si el auditor identificó información que no es consistente con la conclusión final respecto a un asunto importante, el auditor deberá documentar cómo manejó la falta de consistencia  Si, en circunstancias excepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o saca nuevas conclusiones después de la fecha del dictamen del auditor, el auditor deberá documentar: (Ref. Párr. 20.) a) Las circunstancias encontradas; b) Los procedimientos nuevos o adicionales de auditoría que se realizaron, la evidencia obtenida de auditoría, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen del auditor; y c) Cuándo y por quién se hicieron los cambios resultantes a la documentación de la auditoría, cuando fueron realizados y revisados. La forma, contenido y extensión de la documentación de la auditoría depende de factores como: • El tamaño y la complejidad de la entidad. • La naturaleza de los procedimientos de auditoría por realizar. • Los riesgos identificados de representación errónea de importancia relativa. • La importancia de la evidencia obtenida de la auditoría. • La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas. • La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión no fácilmente determinable con la documentación del trabajo realizado o la evidencia obtenida de la auditoría. • La metodología y herramientas de auditoría empleadas.

** SESION 3 (06/mayo/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240 ** ** RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN REL ACIÓN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración. Es importante que la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente, la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasión del fraude, lo que podría persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de detección y castigo. Esto implica un compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta ética que pueden reforzarse con una activa supervisión de parte de los encargados del gobierno corporativo. Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel estado financiero, el auditor deberá: a) Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento, habilidad y capacidad de la persona a quien se darán responsabilidades importantes del trabajo y la evaluación del auditor de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes para el trabajo. b) Evaluar si la selección y aplicación de políticas contables por la entidad, particularmente las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones complejas, pueden ser indicativas de información financiera fraudulenta resultante del esfuerzo de la administración por manipular las utilidades; y  c) Incorporar un elemento de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.  Si el auditor ha concluido que el supuesto de que hay un riesgo de error de importancia relativa debido a fraude relacionado con reconocimiento de ingresos no es aplicable en las circunstancias del trabajo, el auditor deberá incluir en la documentación de auditoría las razones para dicha conclusión.

** SESION 4 (13/mayo/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 250 ** ** CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor específicamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas. Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad Los requisitos de esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar errores materiales en los estados financieros debido al incumplimiento con leyes y regulaciones. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones Los objetivos del auditor son: a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto al cumplimiento de las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce que tienen un efecto directo en la determinación de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros; b) Desempeñar procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros; y  c) Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo con leyes o regulaciones identificado durante la auditoría.  Como parte de lograr un entendimiento de la entidad y su entorno de acuerdo con la  NIA 315,4 el auditor deberá obtener un entendimiento general de:  a) El marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y a la industria o sector en que opera la entidad; y  b) Cómo está cumpliendo la entidad con ese marco de referencia. ** SESION 4 (13/mayo/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260 ** ** COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoría de estados financieros. Aunque esta NIA aplica sin importar la estructura de gobierno o tamaño de una entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en la administración de una entidad, y para las entidades que cotizan en bolsa. Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los encargados del gobierno corporativo. Sin embargo, la comunicación efectiva bilateral es importante para ayudar: a) Al auditor y a los encargados del gobierno corporativo a entender asuntos relacionados con la auditoría, y a desarrollar una relación de trabajo constructivo, la cual se desarrolla al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad del auditor. b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno corporativo información relevante a la auditoría. Por ejemplo, los encargados del gobierno corporativo pueden ayudar al auditor a entender la entidad y su entorno, a identificar las fuentes apropiadas de evidencia de auditoría, y a dar información sobre transacciones o eventos específicos; c) A los encargados del gobierno corporativo, a cumplir con su responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera, reduciendo así los riesgos de errores materiales en los estados financieros. Si el auditor se comunica con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, un comité de auditoría o alguna persona, el auditor deberá determinar si necesita también comunicarse con el órgano de gobierno corporativo.  En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en administrar la entidad, por ejemplo, un pequeño negocio donde un solo dueño administra la entidad y nadie más tiene una función de gobierno  El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros, incluyendo que:  a) El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros que han sido preparados por la administración con la supervisión de los encargados del gobierno corporativo; y  b) La auditoría de los estados financieros no releva a la administración o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.



** SESION 5 (20/mayo/2012) **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300 **

** PLANEACIÓN DE UN A AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría de estados financieros

El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditoría recurrente:

a) Desempeñar procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de la relación del cliente y del trabajo de auditoría específico.

b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos relevantes, incluyendo la independencia, de acuerdo con la NIA 220; y

c) Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según requiere la NIA 210

El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el alcance, oportunidad y dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría

Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:

a) Identificar las características del trabajo que definen su alcance;

b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programación de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran;

c) Considerar los factores que, ajuicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo

d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeñados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; y

e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para desempeñar el trabajo

El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir una descripción de:

a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación del riesgo, según determina la NIA 315.

b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales planeados a nivel aseveración, según determina la NIA 330.

c) Otros procedimientos de auditoría planeados que se requieran realizar para que el trabajo cumpla con las NIA.

** SESION 5 (20/mayo/2012) **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315 **

** IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR **

** MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU **

** ENTORNO **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad

El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base para diseñar e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error material

El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para proporcionar una base para la identificación y valoración de riesgos de error material a los niveles de estado financiero y de aseveración. Sin embargo, los procedimientos de evaluación del riesgo por sí mismos, no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría.

El auditor deberá considerar si la información obtenida de la aceptación del cliente o de continuación del proceso por el auditor, es relevante para identificar los riesgos de error material.

El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente:

a) Factores relevantes de la industria, regulatorios, y de otros factores externos incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable.

b) La naturaleza de la entidad, incluyendo:

i) Sus operaciones;

ii) Sus estructuras de propiedad y de gobierno corporativo;

iii) Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo y planea hacer, incluyendo las inversiones en entidades de propósito especial; y

iv) La manera en que está estructurada la entidad y cómo se financia para permitir al auditor entender los tipos de transacciones, saldos de cuentas contables, y revelaciones que espera se incluyan en los estados financieros.

c) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las razones para los cambios correspondientes. El auditor deberá evaluar si las políticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y con políticas contables que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad.

d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados que puedan dar como resultado riesgos de error material.

e) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.



** SESION 6 (27/Mayo/2012) **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320 **

** IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN **

** Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA **

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y realizar la auditoría

Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo

El auditor deberá determinar la importancia relativa del desempeño para fines de evaluar los riesgos de declaración errónea de importancia relativa y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría

El auditor deberá revisar la importancia relativa para los estados financieros como un todo (y, si es aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) en el caso de llegar a saber de información durante la auditoría que hubiera hecho que el auditor determinara una cantidad (o cantidades) diferente(s) inicialmente.

El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinación:

a) Importancia relativa para los estados financieros como un todo;

b) Si es aplicable, el nivel o niveles e importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones;

c) Importancia relativa del desempeño; y

d) Cualquier revisión de a) al c) al avanzar la auditoría

** SESION 6 (27/mayo/2012) **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 330 **

** RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa identificados y evaluados por el auditor, de acuerdo con la NIA 3151 en una auditoría de estados financieros.

El auditor deberá planear e implementar respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel estado financiero.

El auditor deberá diseñar y desempeñar los procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión, se basen en, y respondan a, los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración

Al diseñar los procedimientos adicionales de auditoría, el auditor deberá:

a) Considerar las razones para la evaluación que se da al riesgo de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración para cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelación, incluyendo:

i) La probabilidad de representación errónea de importancia relativa debida a las características particulares de la clase de transacciones, saldo de cuenta, o revelación relevantes (o sea, el riesgo inherente); y

ii) Si la evaluación del riesgo toma en cuenta los controles relevantes (o sea, el riesgo de control), requiriendo, por lo tanto, que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles están operando de manera efectiva (es decir, el auditor piensa apoyarse en la efectividad operativa de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos); y

b) Obtener evidencia de auditoría más persuasiva mientras más alta la evaluación del riesgo por el auditor.

// Pruebas de controles //

El auditor deberá diseñar y desempeñar pruebas de controles para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en cuanto a la efectividad operativa de los controles relevantes si:

a) La evaluación del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración incluye una expectativa de que los centro les están operando de manera efectiva (es decir, el auditor piensa apoyarse en la efectividad operativa de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos); o

b) Los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoría a nivel aseveraciones



** SESION 7 (03/junio/2012) **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 450 **

** EVALUACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS IDENTIFICADAS **

** DURANTE LA AUDITORÍA **

El objetivo del auditor es evaluar:

a) El efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría; y

b) El efecto de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre estados financieros y si los mismos, tomados en su conjunto, están libres de representaciones erróneas significativas.

** Requisitos **

** Acumulación de las representaciones erróneas identificadas **

El auditor deberá acumular las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, distintas de las que se consideren como claramente triviales

** Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría **

El auditor deberá determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisarse si:

a) La naturaleza de las representaciones erróneas identificadas y las circunstancias de su ocurrencia indican que pudieran existir otras representaciones erróneas que, junto con las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría, pudieran ser de importancia relativa: o

b) El efecto total de las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría se aproxima al nivel de la importancia relativa determinada de acuerdo con la NIA 320.

** Comunicación y corrección de las representaciones erróneas **

El auditor deberá comunicar oportunamente todas las representaciones erróneas identificadas y acumuladas durante la auditoría al nivel apropiado de la administración, a menos de que lo prohíba la ley o regulación

** Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas **

Antes de evaluar el efecto de las representaciones erróneas no corregidas, el auditor deberá revalorar la importancia relativa determinada de acuerdo con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo apropiada en el contexto de los resultados financieros reales de la entidad.

El auditor deberá determinar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado. Al hacer esta determinación, el auditor deberá considerar:

a) El monto y naturaleza de las representaciones erróneas, tanto en relación con cierto tipo de transacciones, saldos de cuentas o en revelaciones, relacionadas con los estados financieros considerados como un todo y las circunstancias particulares de su ocurrencia, y

b) El efecto de las representaciones erróneas no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores sobre los tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, en relación con los estados financieros considerados como un todo.

El auditor deberá comunicar a los responsables del gobierno corporativo las representaciones erróneas no corregidas y el efecto que puedan tener, ya sea individualmente o bien en lo agregado, sobre su opinión en el dictamen, a menos de que lo prohíba la ley o regulación.4 La comunicación del auditor deberá identificar individualmente las representaciones erróneas no corregidas de importancia relativa.

** SESION 7 (03/junio/2012) **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500 **

** EVIDENCIA DE AUDITORÍA **

El objetivo del auditor es diseñar y realizar los procedimientos de auditoría en forma tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría y obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor.

** Requisitos **

** Evidencia suficiente y apropiada de auditoría **

El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

** Información que se va a usar como evidencia de auditoría **

Cuando el auditor diseña y realiza procedimientos de auditoría, deberá considerar la relevancia y confiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

** Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditoría **

Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deberá determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que éstas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de auditoría relativo

** Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría **

Si:

a) La evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la que se obtuvo de otra; o

b) El auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la información que se va a usar como evidencia de auditoría, deberá determinar las modificaciones y/o adiciones que sean necesarias a sus procedimientos de auditoría para resolver sus dudas, asimismo, deberá considerar el efecto de lo anterior, si lo hubiere, en otros asuntos de la auditoría

** SESION 8 (10/junio/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505 ** ** CONFIRMACIONES EXTERNAS **

El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmación externa, es diseñar y desempeñar dichos procedimientos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Confirmación externa. La evidencia de auditoría que se obtiene como una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) al auditor, en papel, o en un medio electrónico u otro medio. ** Procedimientos de confirmación externa ** Cuando usa procedimientos de confirmación externa, el auditor deberá mantener control sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo: a) Determinar la información que se va a confirmar o solicitar; b) Seleccionar la parte confirmante apropiada; c) Diseñar las solicitudes de confirmación, incluyendo determinar que las solicitudes se dirijan de manera apropiada y contengan información de remitente para que las respuestas se envíen directamente al auditor; y d) Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte confirmante. Si la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, el auditor deberá: a) Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar evidencia de auditoría para su validez y de si son razonables. b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la administración para la evaluación del auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y extensión de otros procedimientos de auditoría; y  c) Desempeñar procedimientos de auditoría alternativos diseñados para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.

// Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación // Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, el auditor deberá obtener mayor evidencia de auditoría para resolver dichas dudas. // No respuestas // En el caso de cada "no respuesta", el auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría alternativos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. ** SESION 8 (10/junio/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 510 ** ** TRABAJOS INICIALES DE AUDITORÍA-SALDOS INICIALES ** Al conducir un trabajo de auditoría inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos iniciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: a) Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y b) Las políticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

// Saldos iníciales // El auditor deberá leer los estados financieros más recientes, si los hay, y el correspondiente dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para información relevante a los saldos iníciales, incluyendo revelaciones. El auditor deberá obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si los saldos iníciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros del ejercicio actual por medio de: a) Determinar si los balances de cierre del ejercicio anterior se han traspasado de manera correcta al ejercicio actual o, cuando sea apropiado, se han re-expresado; b) Determinar si los saldos iníciales reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas; y  c) Efectuar uno o más de los siguientes:  i) Cuando los estados financieros del año anterior fueron auditados, revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia respecto de los balances de apertura; ii) Evaluar si los procedimientos de auditoría efectuados en el ejercicio actual dan evidencia relevante para los saldos iníciales; o iii) Efectuar procedimientos de auditoría específicos para obtener evidencia respecto de los saldos iníciales.

// Consistencia de las políticas contables // El auditor deberá obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si las políticas contables reflejadas en los saldos iníciales se han aplicado de manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, y si se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada los cambios en las políticas contables, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

// Información relevante en el dictamen del auditor predecesor // Si los estados financieros del ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor y hubo una opinión diferente a sin salvedades o con párrafos de énfasis, el auditor deberá evaluar el efecto del asunto que da origen a los párrafos al evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del ejercicio actual, de acuerdo con la NIA 315

// Saldos iníciales // Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto de los saldos iníciales, deberá expresar una opinión con salvedades o abstención de opinión sobre los estados financieros, según sea apropiado, de acuerdo con la NIA 705.



** SESION 9 (17/junio/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520 ** ** PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS **

Los objetivos del auditor son: a) Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedimientos analíticos sustantivos; y b) Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al auditor cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor. ** Procedimientos analíticos sustantivos ** Al diseñar y efectuar procedimientos analíticos sustantivos, ya sea solos o en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de acuerdo con la NIA 330,3 el auditor deberá: a) Determinar lo adecuado de los procedimientos analíticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de detalle, si las hay, para estas aseveraciones; b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados, tomando en cuenta la fuente, comparabilidad y naturaleza, y relevancia de la información disponible, y los controles sobre la preparación; (Ref. A12-A14) c) Desarrollar una expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error significativo que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los estados financieros no estén presentados adecuadamente; y d) Determinar el monto de cualquier diferencia entre los montos registrados y los esperados, que sea aceptable sin mayor investigación, según requiere el párrafo 7.

** Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general ** El auditor deberá diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que le ayuden a formarse una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por parte del auditor. Si los procedimientos analíticos efectuados de acuerdo con esta NIA identifican fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados, el auditor deberá investigar estas diferencias por medio de: a) Investigar con la administración y obtener evidencia de auditoría apropiada relevante a las respuestas de la administración; y b) Efectuar otros procedimientos de auditoría según sea necesario en las circunstancias. ** SESION 9 (17/junio/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 530 ** ** MUESTREO DE AUDITORÍA **

El objetivo del auditor, cuando usa muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra. ** Muestreo de auditoría **. La aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de partidas dentro de una población de relevancia de auditoría, de tal modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección para dar al auditor una base razonable de la cual extraer conclusiones sobre la población entera. Cuando diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar el propósito del procedimiento de auditoría y las características de la población de la cual se sacará la muestra El auditor deberá determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo. El auditor deberá desarrollar procedimientos de auditoría, apropiados al propósito, sobre cada partida seleccionada. Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de reemplazo. Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a una partida seleccionada, el auditor deberá tratar dicha partida como una desviación del control establecido, en el caso de pruebas de controles, o un error, en el caso de pruebas de detalles.

** Naturaleza y causa de desviación y errores ** El auditor deberá investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones o error identificado, y evaluar su posible efecto en el propósito del procedimiento de auditoría y en otras áreas de la auditoría. ** Proyección de errores ** Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar a la población los errores encontrados en la muestra.



** SESION 10 (24/junio/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 540 ** ** ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE, Y REVELACIONES RELACIONADAS **

El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones contables del valor razonable, en los estados financieros, ya sea reconocidas o reveladas; y b) Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable Cuando desempeña procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, según requiere la NIA 315,4 el auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente para proporcionar una base para la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa para estimaciones contables: a) Los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas. b) Cómo identifica la administración las transacciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de que se reconozcan o revelen las estimaciones contables en los estados financieros. Al obtener este entendimiento, el auditor deberá hacer investigaciones con la administración sobre cambios en circunstancias que puedan dar origen a nuevas estimaciones contables, o a la necesidad de revisar las existentes. c) Cómo hace la administración las estimaciones contables, y un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo: i) El método, incluyendo, cuando sea aplicable, el modelo, que se usa al hacer la estimación contable; ii) Los controles relevantes; iii) Si ha usado la administración a un experto; (Ref. A29-A30) iv) Los supuestos fundamentales de las estimaciones contables; v) Si ha habido o debe haber habido un cambio del periodo anterior en los métodos para hacer las estimaciones contables, y si es así, por qué; y  vi) Si ha evaluado la administración, y cómo el efecto de la falta de certeza de la estimación.  Al identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, según requiere la NIA 315,5 el auditor deberá evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada con una estimación contable.  Con base en los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el auditor deberá determinar:  a) Si la administración ha aplicado de manera apropiada los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a la estimación contable; y  b) Si los métodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado en forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el método para hacerlas desde el ejercicio anterior.

** Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables ** El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las revelaciones en los estados financieros relacionadas con las estimaciones contables están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. ** SESION 10 (24/junio/2012) ** ** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ ** ** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 550 ** ** PARTES RELACIONADAS **

Los objetivos del auditor son: a) Independientemente de si el marco de referencia de información financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas, obtener una comprensión de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, suficiente para: i) Reconocer factores de riesgo de fraude, si los hubiera, que surjan de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, que sean relevantes para la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude; y  ii) Concluir, con base en la evidencia obtenida de la auditoría, si los estados financieros, en la medida en que sean afectados por dichas relaciones y transacciones:  - Logran una presentación razonable (para marcos de referencia razonables para su presentación); o  - No inducen a error (para marcos de referencia de cumplimiento); y  b) Además, si el marco de referencia de información financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas, obtener suficiente evidencia apropiada de la auditoría en el sentido de si las relaciones y transacciones de las partes relacionadas han sido adecuadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia.

** Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo ** Como parte de los procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo, que la NIA 315 y la NIA 240 requieren al auditor que realice durante una auditoría, el auditor deberá realizar los procedimientos de auditoría y actividades relacionadas expuestas en los párrafos 12-17 para obtener información relevante que identifique los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones entre partes relacionadas. El auditor deberá investigar con la administración acerca de: a) La identidad de las partes relacionadas de la entidad, incluyendo los cambios del periodo anterior; b) La naturaleza de las relaciones entre la entidad y estas partes relacionadas; y  c) Si la entidad participó en algunas transacciones con estas partes relacionadas durante el periodo y, en su caso, el tipo y objeto de las operaciones.  Durante la auditoría, al examinar los registros o documentos, el auditor deberá estar alerta a esquemas u otra información que pudiese indicar la existencia de relaciones o transacciones entre partes relacionadas que la administración no hubiera identificado o revelado anteriormente al auditor.  Si el auditor identifica transacciones significativas fuera del curso normal de negocios de la entidad al realizar los procedimientos de auditoría requeridos por el párrafo 15 o mediante otros procedimientos de auditoría, el auditor deberá investigar con la administración sobre: a) La naturaleza de estas transacciones; y b) Si las partes relacionadas podrían estar involucradas. Si el auditor identifica partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas significativas que la administración no hubiera identificado o revelado anteriormente al auditor, deberá: a) Comunicar oportunamente la información relevante a los otros miembros del equipo de trabajo; b) Donde el marco de referencia de información financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas: i) Solicitar a la administración que identifique todas las transacciones con las partes relacionadas recién identificadas para evaluación adicional del auditor; e ii) Investigar por qué los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas, no permitieron la identificación o revelación de las relaciones o transacciones de partes relacionadas; c) Realizar procedimientos de auditoría substantivos y apropiados relacionados con esas partes relacionadas recién identificadas o esas transacciones de partes relacionadas significativas; d) Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas significativas que la administración no hubiera identificado o revelado anteriormente al auditor, y realizar procedimientos de auditoría adicionales, según sea necesario; y  e) Si la no revelación por la administración pareciera intencional (y, por lo tanto, indicara un riesgo de representación errónea de importancia relativa, debida a fraude), evaluar las implicaciones para la auditoría.



** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560 **

** HECHOS POSTERIORES **

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieren ajuste de, o revelación en, los estados financieros, están reflejados apropiadamente en dichos estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable; y

b) Responder adecuadamente a los hechos que descubra después de la fecha del dictamen del auditor que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, pudieran haber ocasionado una modificación al dictamen.

El auditor deberá realizar procedimientos de auditoría diseñados para obtener suficiente evidencia apropiada de que se ha identificado todos los sucesos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieran ajuste de, o revelación en, los estados financieros.

El auditor deberá tomar en cuenta la valoración del riesgo del auditor para determinar la naturaleza y la extensión de dichos procedimientos de auditoría, mismos que deberán incluir los siguientes:

a) Obtener un entendimiento de todos los procedimientos que la administración haya establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados.

b) Investigar con la administración y, en su caso, con los encargados del gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior que pudiera afectar los estados financieros.

c) Leer las minutas, si las hubiera, de las asambleas de los propietarios, la administración y los encargados del gobierno corporativo de la entidad, celebrados después de la fecha de los estados financieros, e investigar sobre los asuntos abordados en dichas asambleas para las cuales todavía no haya minutas disponibles.

d) Leer los más recientes estados financieros intermedios posteriores de la entidad, si los hubiera.

** Declaraciones escritas **

El auditor deberá solicitar a la administración y, en su caso, a los encargados del gobierno corporativo, que proporcionen una declaración escrita de acuerdo con la NIA 580, de que todos los hechos que ocurrieron después de la fecha de los estados financieros y para los cuales el marco de referencia de información financiera aplicable requiera ajuste o revelación, han sido ajustados o revelados.

Si la administración modifica los estados financieros, el auditor deberá:

a) Realizar los procedimientos de auditoría en la modificación, necesarios en virtud de las circunstancias.

b) A menos de que las circunstancias del párrafo 12 sean aplicables:

i) Extender los procedimientos de auditoría, mencionados en los párrafos 6 y 7, hasta la fecha del nuevo dictamen del auditor; y

ii) Proporcionar un nuevo dictamen del auditor en los estados financieros modificados. El nuevo dictamen del auditor no deberá tener fecha previa a la fecha de aprobación de los estados financieros modificados.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570 **

** NEGOCIO EN MARCHA **

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a lo adecuado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración de losestados financieros;

b) Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad paracontinuar como un negocio en marcha; y

c) Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor

Al realizar procedimientos de valuación del riesgo conforme a la NIA 315,3 el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

El auditor deberá revaluar la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

El auditor deberá investigar con la administración sobre su conocimiento de sucesos o condiciones más allá del periodo de evaluación usado por la administración que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Cuando se ha identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para determinar si existe o no una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeño de procedimientos adicionales de auditoría considerados como factores atenuantes. Estos procedimientos deberán incluir:

a) Cuando la administración todavía no ha realizado una evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, pedirle que la realice.

b) Revisar los planes de la administración para acciones futuras en relación con su evaluación de negocio en marcha, si hay probabilidad de que el resultado de estos planes mejore la situación y si los planes de la administración son viables en las circunstancias.

c) Cuando la entidad ha elaborado una proyección de flujo de efectivo, y el análisis de la proyección es un factor importante para la consideración del resultado futuro de sucesos o condiciones en la evaluación de los planes de la administración para acción futura:

i) Evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes generados para elaborar la proyección; y

ii) Determinar si hay sustento adecuado para los supuestos subyacentes a la proyección.

d) Considerar si han surgido hechos adicionales u otra información desde la fecha en que la administración realizó su evaluación.

e) Pedir representaciones escritas de la administración y, cuando sea conveniente, a los encargados del gobierno corporativo, respecto a sus planes para acción futura y la viabilidad de estos planes.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580 **

** DECLARACIONES ESCRITAS **

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener declaraciones escritas de la administración y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo, respecto a que reconocen que han cumplido con su responsabilidad en cuanto a la elaboración de los estados financieros y la integridad de la información proporcionada al auditor;

b) Corroborar otra evidencia de auditoría importante para los estados financieros o las aseveraciones específicas en los estados financieros mediante declaraciones escritas, si el auditor lo considera necesario o lo requieren otras NIA; y

c) Responder adecuadamente a las declaraciones escritas proporcionadas por la administración y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo, o si la administración o, en su caso, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan las declaraciones escritas solicitadas por el auditor.

El auditor deberá solicitar declaraciones escritas de la administración con las correspondientes responsabilidades por los estados financieros y conocimiento de los asuntos pertinentes.

Elaboración de los estados financieros

El auditor deberá solicitar a la administración que proporcione una declaración escrita de que ha cumplido con su responsabilidad por la elaboración de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, incluyendo cuando sea pertinente su presentación razonable, como se expone en los términos del trabajo de auditoría.

El auditor deberá pedir a la administración que proporcione una declaración escrita de que:

a) Le ha dado al auditor toda la información relevante y acceso, acordados en los términos del trabajo de auditoría, y

b) Todas las transacciones han sido registradas y están reflejadas en los estados financieros.

El auditor determinará si es necesario obtener una o más declaraciones escritas para corroborar otra evidencia de auditoría importante para los estados financieros o una o más aseveraciones específicas en los estados financieros.

La fecha de las declaraciones escritas deberá ser tan cerca como sea posible, pero no posterior a la fecha del dictamen del auditor en los estados financieros. Las declaraciones escritas deberán ser para todos los estados financieros y periodos referidos en el dictamen del auditor. Las declaraciones escritas deberán estar en forma de una carta de representación dirigida al auditor.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610 **

** USO DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS **

Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad tiene una función de auditoría interna que el auditor externo determinó de probable importancia para la auditoría, son:

a) Determinar si, y en qué medida, se utilizará el trabajo específico de los auditores internos; y

b) En caso de que se utilice el trabajo específico de los auditores internos, determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.

El auditor externo deberá determinar:

- Si es probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de la auditoría; y

- De ser así, el efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos del auditor externo.

Al determinar si es probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de la auditoría, el auditor externo deberá evaluar:

a) La objetividad de la función de auditoría interna;

b) La competencia técnica de los auditores internos;

c) Si es probable que el trabajo de los auditores internos, sea llevado a cabo con el debido cuidado profesional; y

d) Si es probable que haya una comunicación efectiva entre los auditores internos y el auditor externo.

Para que el auditor externo pueda usar el trabajo específico de los auditores internos, deberá evaluar y realizar procedimientos de auditoría sobre ese trabajo para determinar su adecuación para los propósitos del auditor externo.

Para determinar la adecuación del trabajo específico realizado por los auditores internos para los propósitos del auditor externo, éste deberá evaluar si:

- El trabajo fue realizado por auditores internos que tienen la capacitación técnica y la competencia adecuadas;

- El trabajo fue supervisado, revisado y documentado apropiadamente;

- Se obtuvo evidencia adecuada de auditoría para permitir que los auditores internos saquen conclusiones razonables;

- Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualesquiera de los informes preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados del trabajo realizado; y

- Las excepciones o asuntos inusuales revelados por los auditores internos son resueltos en forma apropiada.

** Documentación **

Si el auditor externo utiliza el trabajo específico de los auditores internos, deberá incluir en la documentación de auditoría las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación de la adecuación del trabajo de los auditores internos, y los procedimientos de auditoría realizados por el auditor externo sobre ese trabajo.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620 **

** USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a las responsabilidades del auditor con respecto al trabajo de una persona u organización en un campo de especialidad distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuando ese trabajo se utiliza para ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.

Los objetivos del auditor son:

a) Determinar si usará el trabajo de un experto; y

b) Si usa el trabajo de un experto, determinar si ese trabajo es adecuado para los propósitos del auditor.

Experto (del auditor). Una persona u organización con pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese campo es usado por el auditor para ayudarse a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.

** Determinación de la necesidad de un experto **

Si se necesita pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el auditor deberá determinar si usará el trabajo de un experto.

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor en cuanto a los requisitos de los párrafos 9-13 de esta NIA, variarán dependiendo de las circunstancias. Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de esos procedimientos, el auditor deberá considerar asuntos que incluyan:

a) La naturaleza del asunto relacionado con el trabajo de ese experto;

b) Los riesgos significativos en los asuntos relacionados con el trabajo de ese experto;

c) La importancia del trabajo de ese experto en el contexto de la auditoría;

d) El conocimiento del auditor sobre y su experiencia con el trabajo previo desempeñado por ese experto; y

e) Si ese experto está sujeto a las políticas y procedimientos de control de calidad de la empresa del auditor.

El auditor deberá evaluar si el experto tiene las capacidades, competencia y objetividad necesarias para los propósitos del auditor. En el caso de un experto externo del auditor, la evaluación de la objetividad deberá incluir investigar sobre intereses y relaciones que pudieran crear una amenaza a la objetividad de ese experto

** Obtención de un entendimiento del campo de especialidad del experto **

El auditor deberá obtener un entendimiento suficiente del campo de especialidad del experto para poder:

- Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto para los propósitos del auditor; y

- Evaluar la adecuación de ese trabajo para los propósitos del auditor.

El auditor deberá convenir, por escrito, cuando proceda, en los siguientes asuntos con el experto:

a) La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto;

b) Los roles y responsabilidades respectivas del auditor y de ese experto;

c) La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicación entre el auditor y ese experto, incluyendo la forma que tendrá cualquier informe proporcionado por ese experto; y

d) La necesidad de que el experto cumpla con los requisitos de confidencialidad.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 **

** FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS **

Los objetivos del auditor son:

a) Formarse una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida; y

b) Expresar claramente esa opinión mediante un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión.

** Formación de una opinión sobre los estados financieros **

El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Para formarse esa opinión, el auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea y materiales, ya sea por fraude o error. Esa conclusión deberá tomar en cuenta:

- La conclusión del auditor, de acuerdo con la NIA 330, sobre si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría;9

- La conclusión del auditor, de acuerdo con la NIA 450, sobre si las representaciones erróneas no corregidas son inmateriales, de manera individual o colectiva; y

- Las evaluaciones previstas por los párrafos

En particular, el auditor deberá evaluar si, en vista de los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable:

a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes seleccionadas y aplicadas;

b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y son apropiadas;

c) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables;

d) La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible;

e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la información comunicada en los estados financieros; y

f) La terminología usada en los estados financieros, que incluye el título de cada estado financiero, es apropiada.

El auditor deberá expresar una opinión sin salvedades cuando concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable

Si el auditor:

- Concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el juego completo de los estados financieros no están libres de representación errónea material; o

- No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros están libres de representación errónea material, deberá modificar la opinión en su dictamen de acuerdo con la NIA 705.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705 **

** MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE **

Esta Norma Internacional de Auditoría trata acerca de las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinión.

Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinión con salvedad, una opinión negativa y una abstención de opinión. La decisión respecto a cuál tipo de opinión modificada es apropiada depende de:

a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación, es decir, si los estados financieros tienen representaciones erróneas materiales o, en el caso de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, pueden tener representaciones erróneas materiales; y

b) El juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los efectos o posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.

El objetivo del auditor es expresar una opinión apropiadamente modificada sobre los estados financieros, que es necesaria cuando:

a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida, que el juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea material; o

b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea material.

** Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del auditor **

El auditor deberá modificar la opinión en el dictamen cuando:

a) Concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea material; o

b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea material.

** Opinión con salvedad **

El auditor deberá expresar una opinión con salvedad cuando:

- Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o

- No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los hubiese, podrían ser materiales, pero no penetrantes.

** Opinión negativa **

El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados financieros.

** Abstención de opinión **

El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes.

El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros, debido a la interacción potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.

** Otras consideraciones relacionadas con una opinión negativa o abstención de opinión **

Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión negativa o abstenerse de opinar sobre el juego completo de los estados financieros, el dictamen del auditor tampoco deberá incluir una opinión sin salvedad con respecto al mismo marco de referencia de información financiera sobre un solo estado financiero, o uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 **

** PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPEN DIENTE **

El objetivo del auditor, que se ha formado una opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario hacerlo, a través de una clara comunicación adicional en el dictamen del auditor, hacia:

a) Un asunto que, aunque esté presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros; o

b) Según proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los usuarios puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

** Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor **

Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios hacia un asunto presentado o revelado en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, deberá incluir un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor, siempre y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada de que el asunto no tiene representaciones erróneas en los estados financieros. Dicho párrafo deberá referirse únicamente a la información presentada o revelada en los estados financieros.

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el dictamen, deberá:

- Incluirlo inmediatamente después del párrafo de opinión en el dictamen del auditor;

- Utilizar el título: "Énfasis de asunto", u otro título adecuado;

- Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está enfatizando y en qué parte de los estados financieros puede encontrarse las revelaciones importantes que describen por completo el asunto; e

- Indicar que la opinión del auditor no está modificada en lo que se refiere al párrafo de énfasis

** Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor **

Si el auditor considera necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o revelados en los estados financieros que, a su juicio, es importante para que los usuarios entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor, y la legislación o normatividad no lo prohíbe, el auditor deberá hacerla en un párrafo en el dictamen del auditor, con el título: "Otro asunto", u otro título adecuado.

** Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo **

Si el auditor espera incluir un párrafo de énfasis o un párrafo de otro asunto en el dictamen, deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo esta expectativa, así como la redacción propuesta para este párrafo.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800 **

** CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL **

Esta NIA se refiere a las consideraciones especiales pertinentes a una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específico de un estado financiero.

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:

a) La aceptación del trabajo;

b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y

c) La formación de una opinión y el dictamen de los estados financieros.

En una auditoría de estados financieros de propósito especial, el auditor deberá obtener un entendimiento de:

a) El propósito para el que están preparados los estados financieros;

b) Los usuarios previstos; y

c) Las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

Al planear y realizar una auditoría de estados financieros de propósito especial, el auditor deberá determinar si la aplicación de las NIA requiere consideración especial en las circunstancias del trabajo.

** Opinión y consideraciones del dictamen **

Al formarse una opinión y dictaminar sobre los estados financieros de propósito especial, el auditor deberá aplicar los requisitos de la NIA 700

Descripción del marco de referencia de información financiera aplicable

La NIA 700 prevé que el auditor evalúe si los estados financieros se refieren a, o describen adecuadamente el marco de referencia de información financiera aplicable.

En el caso de un dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial:

a) El dictamen del auditor también deberá describir el propósito para el que están preparados los estados financieros y, si es necesario, los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propósito especial que contenga esa información; y

b) Si la administración puede elegir marcos de referencia de información financiera en la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la administración8 por los estados financieros también deberá hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805 **

** CONSIDERACIONES ESPECIALES—AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ÚNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO **

Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado del trabajo realizado en la información financiera de un componente, por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros de un grupo

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:

a) La aceptación del trabajo;

b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y

c) La formación de una opinión y el dictamen del estado financiero único o del elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero

En el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor también está contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad.

Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera

La NIA 210 prevé que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros.

** Forma de la opinión **

La NIA 210 prevé que los términos acordados del trabajo de auditoría incluyan la forma esperada de cualquier dictamen que emitirá el auditor.5 En el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá considerar si la forma esperada de la opinión es apropiada en las circunstancias.

** Consideraciones al planificar y realizar la auditoría **

La NIA 200 establece que las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros, y deben adaptarse según lo requieran las circunstancias cuando sean aplicadas a las auditorías de otra información financiera histórica.

** Formación de una opinión y consideraciones del dictamen **

Al formarse una opinión y dictaminar sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá aplicar los requisitos de la NIA 700, adaptados según lo requieran las circunstancias del trabajo.

** RESUMEN **

** PRESENTADO POR: YESSICA YANARY CORTEZ DIAZ **

** REFERENCIA: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 810 **

** TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.

Los objetivos del auditor son:

a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos; y

b) Si se está trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos:

i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluación de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y

ii) Expresar claramente esa opinión a través de un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión.

** Requisitos Aceptación del trabajo **

De acuerdo con esta NIA, el auditor deberá aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos sólo cuando haya sido contratado para conducir, de acuerdo con las NIA, una auditoría de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos

Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el auditor deberá:

- Determinar si los criterios aplicados son aceptables; (Ref. Párr. A3-A7)

- Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad:

i) Por la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados;

ii) De poner, sin demasiada dificultad, los estados financieros auditados a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos; y

iii) De incluir el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos en cualquier documento que contenga los estados financieros resumidos e indicar que el auditor los ha dictaminado.

- Acordar con la administración la forma de la opinión que se expresará sobre los estados financieros resumidos

El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que considere necesario, como base para la opinión del auditor sobre los estados financieros resumidos:

a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados.

b) Cuando los estados financieros resumidos no están acompañados por los estados financieros auditados, evaluar si describen claramente:

i) De quién o de dónde están disponibles los estados financieros auditados; o

ii) La legislación o normatividad que especifica que los estados financieros auditados no necesitan ponerse a disposición de los usuarios específicos de los estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos.

c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados.

d) Comparar los estados financieros resumidos con la información relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los estados financieros resumidos concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la información relacionada en los estados financieros auditados.

e) Evaluar si los estados financieros resumidos están preparados de acuerdo con los criterios aplicados.

f) Evaluar, según el propósito de los estados financieros resumidos, si los estados financieros resumidos contienen la información necesaria, y están a un nivel apropiado de resumen, para que no induzcan a error en las circunstancias.

g) Evaluar si los estados financieros auditados están a la disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin demasiada dificultad, a menos de que la legislación o normatividad prevea que no necesitan ponerse a su disposición y establezca los criterios para la preparación de estados financieros resumidos

** Forma de la opinión **

Cuando el auditor ha concluido que es apropiada una opinión no modificada sobre los estados financieros resumidos, la opinión del auditor deberá, a menos de que la legislación o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases:

- Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados]; o - Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con (los criterios aplicados).