YANIRA+RIVAS+RESUMEN+NIIF+PYMES

YANIRA ELIZABETH RIVAS LAZO = = = =

**RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES**  

   

**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES - TEMA 1: ALCANCE DE LA NIIF PARA PYMES __**

**__(SECCIÓN 1: PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES)__**

**__(SESIÓN 1, 21/04/2012)__**

Una entidad se considera que tiene responsabilidad pública si: 1. sus instrumentos de deuda o patrimonio se negocian públicamente; o 2. es una institución financiera u otra entidad que, como parte de su negocio primario, tiene activos en una capacidad fiduciaria para un grupo amplio de personas externas. Si los activos son tenidos en una capacidad fiduciaria por razones que sean incidentales para el negocio primario de la entidad, no causará que la entidad tenga responsabilidad pública, por ejemplo, servicios públicos, agentes de viaje e inmobiliarios y entidades sin ánimo de lucro.

La decisión relacionada con cuales entidades deben usar NIIF PYMES recae en las autoridades regulatorias nacionales y en los emisores de estándares nacionales – y esos cuerpos pueden escoger especificar criterios más detallados de elegibilidad, incluyendo criterios cuantificados basados en ingresos ordinarios, activos, etc. Sin embargo, dado que entraría en conflicto con las intenciones de IASB, aún si la ley o regulación en la jurisdicción de la entidad permite o requiere que el IFRS para PYMES sea usado en la preparación de los estados financieros de las compañías registradas pequeñas o de las instituciones financieras péquelas, tales estados financieros no se pueden describir como que están en conformidad con el IFRS para PYMES.

La definición de PYMES no contiene umbrales cuantitativos (e.g. ingresos ordinarios, valores de activos, números de empleados), y no requieren un proceso especial de aprobación por los propietarios de la entidad que sea elegible para aplicar el IFRS para PYMES.

A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los IFRS plenos no se le prohíbe usar el IFRS para PYMES en sus estados financieros individuales, provisto que la subsidiaria misma no tenga accountability pública. Si la subsidiaria opta por usar el IFRS para PYMES, tiene que seguir ese Estándar en su totalidad – no puede seleccionar y elegir entre los requerimientos del IFRS para PYMES y los de los IFRS plenos.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 1 y NIIF PYMES de Bolsillo.



**__RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES - TEMA 2: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS(SECCIÓN 3)(SESIÓN 1, 21/04/2012)__**

__ Alcance __

Explica la presentación razonable, cuál es el conjunto completo de los estados financieros y qué es cumplimiento con el IFRS para PYMES.

Los principios esenciales para la presentación razonable de los estados financieros incluyen:

- el supuesto de empresa en marcha;

- consistencia de la presentación;

- comparabilidad; y

- materialidad.

Los estados financieros que cumplen con el IFRS para PYMES deben incluir una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento. En circunstancias extremadamente raras cuando se requiere apartarse para mantener la presentación razonable, se tienen que proporcionar revelaciones adicionales.

Los estados financieros se preparan al menos anualmente. Cuando el final del período de presentación del reporte cambia de manera que los estados financieros se presenten para un período diferente a un año, se requieren revelaciones adicionales.

El conjunto completo de estados financieros incluye cada uno de los siguientes para el período actual y para el período anterior que sea comparable:

- estado de posición financiera;

- ya sea un solo estado de ingresos comprensivos .traducido también como estado de resultado integral o un estado individual de ingresos .traducido también como estado individual de resultados. y un estado individual de ingresos comprensivos .traducido también como estado individual de resultado integral.;

- estado de cambios en el patrimonio;

- estado de flujos de efectivo; y

- notas

El estado combinado de ingresos y ganancias retenidas puede presentarse en lugar de los estados individuales de ingresos y cambios en el patrimonio si los únicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o pérdida, pagos de dividendos, correcciones de errores, y cambios en las políticas de contabilidad.

Todos los estados financieros se deben presentar destacándolos de la misma manera.

Los estados financieros y las notas deben identificarse de manera clara y distinguirse de cualquier otra información que los acompañe.

Cuando se presente información que no sea requerida por las NIIF para PYMES, se tienen que revelar las bases para la preparación y presentación de tal información.

Referencia: NIIF PYMES Sección 3: Presentación de Estados Financieros.



__**RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES - TEMA 3: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO **____**(SECCIÓN 7) (SESIÓN 1, 21/04/2012) **__ __Alcance__

Especifica la información sobre los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo a ser presentada en el estado de flujos de efectivo.

Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de corto plazo, altamente líquidas y tenidas para satisfacer algunos compromisos de efectivo en el corto plazo, más que para propósitos de inversión o de otro tipo.

Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades de operación, inversión y financiación.

Hay la opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación usando el método directo o el método indirecto.

Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda extranjera se convierten a la tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo.

Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos y pagados se presentan por separado y se clasifican como sigue:

- los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos se pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de inversión, haciéndolo consistentemente de período a período; y

- los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos pagados se pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de financiación, haciéndolo consistentemente de período a período.

Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se clasifican como flujos de efectivo de operación a menos que puedan ser identificados de manera específica con actividades de financiación o inversión.

Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo pero se tienen que revelar por separado.

Requiere la conciliación entre las cantidades de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de flujos de efectivo y las cantidades reveladas en el estado de posición financiera, si no son las mismas.

Diferencias clave según las NIIF FULL

Fomentan el método directo para la presentación de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación.

Permiten que se reporten netos los flujos de efectivo que satisfagan ciertas condiciones.

Referencia: NIIF PYMES Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo.



**__RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES - TEMA 4: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS (SECCIÓN 9) (SESIÓN 2, 29/04/2012) __** __Alcance__

Define las circunstancias en las cuales se presentan estados financieros consolidados, así como los procedimientos para la preparación de esos estados.

Ofrece orientación sobre los estados financieros independientes y combinados.

Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo (matriz y subsidiarias) como una sola entidad económica.

Subsidiaria es la entidad controlada por otra entidad (la matriz) incluyendo las entidades de propósito especial. Control es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Aparte de las siguientes dos excepciones, la matriz tiene que presentar estados financieros consolidados:

- la matriz que no tiene subsidiarias diferentes a una que fue adquirida con la intención de disponer de ella dentro de un año; o

- la matriz misma de una subsidiaria que se incluye en estados financieros consolidados que cumplen con NIIF PYMES o con las NIIF FULL.

Una subsidiaria no se excluye de la consolidación simplemente porque:

- la matriz es una organización de capital de riesgo u organización similar;

- las actividades de negocio de la subsidiaria son disímiles de las de las otras entidades del grupo; o

- la subsidiaria opera en una jurisdicción que impone restricciones sobre la transferencia de efectivo u otros activos fuera de la jurisdicción.

La subsidiaria adquirida con la intención de disponer de ella dentro de un año se contabiliza a valor razonable si puede ser medida confiablemente; de otra manera se contabiliza al costo menos deterioro.

Los saldos y las transacciones intra-grupo se eliminan totalmente en la consolidación.

Todas las entidades del grupo tienen que usar la misma fecha de presentación de reportes y aplicar políticas de contabilidad que sean uniformes.

El interés minoritario se mide como la participación proporcional de los activos netos de la adquirida.

El interés minoritario se presenta en patrimonio, separado del patrimonio de la matriz. El total de ingresos comprensivos se asigna entre el interés minoritario y los propietarios de la matriz incluso si los resultados en el interés minoritario tienen un saldo déficit.

Cuando la matriz pierde el control de la subsidiaria pero continúa teniendo una inversión en la anterior subsidiaria, la inversión se contabiliza como activo financiero (provisto que no se convierte en asociada o en entidad controlada conjuntamente) y el valor en libros de la subsidiaria a la fecha en que se pierde el control se considera como el costo de esa inversión.

En la disposición de la subsidiaria en el extranjero, las diferencias de cambio reconocidas en patrimonio no se reciclan a utilidad o pérdida.

Incluye orientación para la preparación de estados financieros independientes y/o combinados, si bien tales estados no son requeridos según las NIIF para PYMES.

Si se presentan estados financieros independientes, las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos se contabilizan ya sea al costo menos deterioro, o a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o pérdida.

Diferencias clave según las NIIF FULL

La matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los IFRS tiene que obtener el consentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados.

Permiten un máximo de tres meses para las diferencias en las fechas de presentación de reportes del grupo. Incluyen orientación sobre los ajustes requeridos cuando hay diferencia.

No tienen la exención del control temporal. Sin embargo, si en la adquisición la subsidiaria satisface el criterio para ser clasificada como tenida para la venta según el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas, se contabiliza al más bajo entre el costo o el valor razonable menos los costos de venta y se presenta como un grupo para disposición tenido para la venta.

El interés minoritario se mide ya sea al valor razonable o a la participación proporcional de los activos netos para cada transacción.

Requiere que los activos y pasivos de la subsidiaria anterior y cualquier INC en la subsidiaria sean des-reconocidos a su valor en libros. La inversión continuada en la subsidiaria anterior se mide inicialmente a valor razonable. Cualquier diferencia resultante se reconoce como ganancia o pérdida en la utilidad o pérdida atribuible a la matriz.

En la disposición de la subsidiaria en el extranjero, las diferencias de cambio acumuladas relacionadas con esa subsidiaria y reconocidas en patrimonio se reciclan a utilidad o pérdida.

Las inversiones en subsidiarias, asociadas o entidades controladas conjuntamente en los estados financieros independientes se miden ya sea al costo.

No incluyen orientación y requerimientos de revelación en relación con los estados financieros combinados.

Referencia: NIIF PYMES Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 5: COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CRÉDITOS MERCANTILES (SECCIÓN 19: COMBINACIONES DE NEGOCIOS) __** __ Alcance __ Aplica a la contabilidad para las combinaciones de negocios y la plusvalía tanto en el momento de la combinación de negocios como subsiguientemente.
 * (Sesión 2, 29/04/2012) **

__ No aplica a __ : - combinaciones de negocios bajo control común; - la formación de un negocio conjunto; o - adquisiciones de activos que no constituyen un negocio. __ Resumen __ Las combinaciones de negocios se definen como la unión de entidades o negocios independientes en una entidad que reporta. Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos dirigidos y administrados con el propósito de proveer un retorno para los inversionistas u otros beneficios económicos para los participantes. Las combinaciones de negocios se contabilizan usando el método de compra, el cual implica los siguientes pasos: - identificación del adquiriente; - medición del costo de la combinación de negocios como el agregado del valor razonable de los activos dados, los pasivos asumidos y el patrimonio emitido, incluyendo los costos de transacción; - reconocimiento a valor razonable de los activos adquiridos y los pasivos asumidos; y - reconocimiento, como plusvalía, de cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios y el interés que el adquiriente tiene en el valor razonable de los activos y pasivos asumidos. Si la diferencia es negativa (“plusvalía negativa”), la ganancia resultante se reconoce en utilidad o pérdida. La consideración contingente se incluye en el costo si es probable y se puede medir confiablemente. Los ajustes subsiguientes al estimado se reconocen contra la plusvalía. Las provisiones por los pasivos contingentes adquiridos se reconocen como parte de la combinación de negocios si su valor razonable se puede medir confiablemente. La plusvalía se mide al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro. Si no se puede hacer un estimado confiable de la vida útil de la plusvalía, se presume que es de 10 años. Referencia: NIIF PYMES, Sección 19: Combinaciones de Negocios y Plusvalía. __ Diferencias clave según las NIIF FULL __ Las combinaciones de negocios se contabilizan usando el método de adquisición revisado basado en el valor razonable de la consideración transferida. Los costos de transacción no se capitalizan como parte de la consideración transferida sino que se llevan al gasto cuando se incurre en ellos. La consideración contingente inicialmente se reconoce a valor razonable independientemente de la probabilidad. Los ajustes por fuera del período de medición se reconocen en utilidad o pérdida o en otros ingresos comprensivos. Opción para medir el interés no-controlante ya sea al valor razonable o a la participación proporcional de los activos netos. El pasivo contingente se reconoce solamente cuando satisface la definición de pasivo contenida en la Estructura para la preparación y presentación de los estados financieros, sin el requerimiento de ser capaz para medir confiablemente el valor razonable. Si la combinación de negocios se logra por etapas, cualquier interés tenido anteriormente en el adquirido se vuelve a medir al valor razonable y se incluye en la consideración transferida.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 6: POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES (SECCIÓN 10 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 2, 29/04/2012) **

__ Alcance __ Ofrece orientación sobre la selección y el cambio de políticas de contabilidad, junto con el tratamiento contable de los cambios en los estimados de contabilidad y la corrección de errores.

__ Resumen __ Políticas de contabilidad son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas, específicos, aplicados por la entidad en la preparación y presentación de los estados financieros. En ausencia de orientación específica contenida en el IFRS para PYMES, cuando desarrolle políticas de contabilidad la entidad debe seguir la siguiente jerarquía: - requerimientos de NIIF para PYMES que se refieren a problemas similares y relacionados (ejemplo por analogía); - definición, conceptos de reconocimiento y medición y principios generales que se establecen en la Sección 2, La entidad también puede considerar la orientación contenida en los IFRS plenos que se refiere a problemas similares. Las políticas de contabilidad se tienen que aplicar consistentemente para transacciones similares. Una política de contabilidad se cambia solamente si es obligado por cambios al IFRS para PYMES o si resulta en información confiable y más relevante. Si el cambio en la política de contabilidad es ordenado por NIIF para PYMES, las determinaciones para la transición, si se especifican, se aplican. Si no se especifica ninguna, o si el cambio es voluntario, la nueva política de contabilidad se aplica retrospectivamente mediante el re-emitir los períodos anteriores a menos que la re-emisión sea impracticable. El cambio en la política será entonces aplicado prospectivamente a partir del inicio del período anterior que sea practicable, con el correspondiente ajuste al patrimonio. Los cambios en los estimados de contabilidad se contabilizan prospectivamente en el año corriente, o en años futuros, o en ambos, dependiendo de cuáles períodos afecta el cambio. Todos los errores materiales se corrigen mediante el re-emitir las cantidades comparativas del período anterior y, si el error ocurrió antes del primer período presentado, mediante el re-emitir el estado de posición financiera del primer período presentado.

__ Diferencias clave según los NIIF FULL __ En ausencia de orientación específica contenida en los IFRS plenos, la jerarquía de la orientación incluye los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estándares o la práctica de la industria como una fuente a considerar. Referencia: NIIF PYMES, Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 7: INVENTARIOS __** __ Alcance __ Aplica a todos los inventarios, excepto para: - trabajo en proceso que surge de contratos de construcción; - instrumentos financieros; y - activos biológicos y producción agrícola en el punto de cosecha. No aplica a la medición del inventario tenido por corredores de commodity, distribuidores o productores de productos agrícolas y forestales, producción agrícola después de la cosecha y minerales y recursos minerales en la extensión en que se midan a valor razonable menos los costos de venta.
 * __ (SECCIÓN 13 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 3, 06/05/2012) **

__ Resumen __ Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de producción. Se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de conversión y los otros costos incurridos para lograr que el inventario esté en su localización y condición presente. Los elementos de inventario que no sean intercambiables o que se produzcan para proyectos específicos se miden usando los costos individualmente identificados. Los otros elementos de inventario se miden usando la fórmula de costo ya sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado. No se permite el método último en entrar, primero en salir (UEPS). Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un gasto del período en el cual se reconocen los ingresos relacionados.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ Una exención de los requerimientos de medición del IAS 2 Inventarios es permitida para los productores de productos agrícolas y forestales, producción agrícola después de la cosecha y minerales y productos minerales cuando esos inventarios se midan al valor realizable neto de acuerdo con prácticas bien establecidas en la industria. Se refiere al valor realizable neto más que al precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. En circunstancias limitadas requiere la inclusión de los costos por préstamos en el costo de inventarios. Referencia: NIIF PYMES, Sección 13: Inventarios.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 8: INVERSIONES EN ASOCIADAS (SECCIÓN 14 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 3, 06/05/2012) **

__ Alcance __ Aplica a la contabilidad para las asociadas en los estados financieros consolidados o en los estados financieros individuales del inversionista en la asociada que no es la entidad matriz.

__ Resumen __ Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. Las inversiones en asociadas se contabilizan usando una de las siguientes políticas de contabilidad: - modelo del costo; o - modelo del patrimonio; o - modelo del valor razonable. La entidad que use el modelo del costo tiene que medir la inversión para la cual haya un precio publicado usando el modelo del valor razonable. Según el método de patrimonio, la inversión inicialmente se registra al precio de la transacción y subsiguientemente se ajusta para reflejar la participación que el inversionista tenga en utilidad o pérdida, otros ingresos comprensivos y deterioro. Se amortiza la plusvalía implícita que surge en la adquisición. Se proporciona orientación detallada sobre la aplicación del método de patrimonio. Las inversiones que se midan a valor razonable inicialmente se miden al precio de la transacción (excluyendo los costos de transacción) y los cambios subsiguientes en el valor razonable se reconocen en utilidad o pérdida. Las inversiones en asociadas se clasifican como activos no-corrientes.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __
 * Requiere la clasificación y presentación separada de las asociadas tenidas para la venta.
 * Las asociadas se contabilizan usando el método del patrimonio. Los modelos del costo y del valor razonable se permiten únicamente en los estados financieros independientes.
 * No se amortiza la plusvalía que surge en la adquisición de una inversión en una asociada.
 * Cuando se pierde la influencia importante, diferente a cuando ello ocurre mediante disposición parcial, cualquier inversión que permanezca se vuelve a medir a valor razonable.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 14: Inversiones en Asociadas.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 9: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS __** __ Alcance __ Aplica a la contabilidad para los negocios conjuntos en los estados financieros consolidados o en los estados financieros individuales del inversionista en un negocio conjunto que no es la matriz.
 * __ (SECCIÓN 15 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 3, 06/05/2012) **

Resumen - modelo del costo; o - modelo del patrimonio; o - modelo del valor razonable. Las inversiones que se midan a valor razonable inicialmente se miden al precio de la transacción (excluyendo los costos de transacción), y los cambios subsiguientes en el valor razonable se reconocen en utilidad o pérdida.
 * Negocio conjunto es el acuerdo contractual para realizar una actividad económica sujeta a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente, o entidades controladas conjuntamente.
 * En una operación controlada conjuntamente, el participante reconoce los activos que controla, y los pasivos y gastos en que incurre, así como su participación en los ingresos ganados.
 * Para los activos controlados conjuntamente, el participante reconoce su participación en los activos, pasivos, ingresos y gastos, conjuntos, así como cualesquiera pasivos y gastos que haya incurrido directamente.
 * Los intereses en las entidades controladas conjuntamente se miden usando una de las siguientes políticas de contabilidad:
 * La entidad que use el modelo del costo tiene que medir la inversión para la cual haya un precio publicado, usando el modelo del valor razonable.
 * Se proporciona orientación sobre la contabilidad para las transacciones entre el participante y el negocio conjunto.
 * Si el participante usa el método del patrimonio, aplica la orientación que se incluye en la Sección 14.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü Requiere la clasificación y presentación separada de los negocios conjuntos tenidos para la venta. ü Los intereses en las entidades controladas conjuntamente se contabilizan ya sea por el método de la consolidación proporcional o por el método del patrimonio. Los modelos del costo y del valor razonable se permiten solamente en los estados financieros independientes.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 10: PROPIEDADES DE INVERSIÓN (SECCIÓN 16 DE NIIF PYMES) __** __ Alcance __ Aplica a la contabilidad de las propiedades tenidas por el propietario o por algunos arrendadores para ganar alquileres y/o apreciación del capital, si el valor razonable se puede medir confiablemente sin costo o esfuerzo indebido haciéndolo sobre una base continua. No aplica a la propiedad usada en la producción o suministro de bienes o servicios o para propósitos administrativos o tenida para la venta en el curso ordinario del negocio.
 * (Sesión 4, 13/05/2012) **

__ Resumen __ El interés en la propiedad tenido por el arrendatario según un arrendamiento operacional se puede clasificar como propiedad para inversión si de otra manera daría satisfacción a la definición de propiedad para inversión y el arrendatario puede medir continuamente el valor razonable sin costo o esfuerzo indebido. La clasificación está disponible sobre una base de propiedad-por-propiedad. La propiedad que tiene uso mixto se separa entre propiedad para inversión y propiedad, planta y equipo. En el reconocimiento inicial la propiedad para inversión se mide al costo. La propiedad para inversión que esté en construcción se mide al costo. Subsiguientemente, la propiedad para inversión que esté dentro del alcance de esta Sección se mide al valor razonable a la fecha de presentación del reporte con cualesquiera cambios reconocidos en utilidad o pérdida. Si el valor razonable no se puede medir continuamente sin costo o esfuerzo indebido, la propiedad se contabiliza como propiedad, planta y equipo de acuerdo con la Sección 17.

Diferencias clave según las NIIF FULL ü Opción de seleccionar la política de contabilidad entre el modelo del valor razonable y el modelo del costo, incluyendo la propiedad para inversión que esté en construcción. ü El interés en la propiedad tenido según un arrendamiento operacional y clasificado como propiedad para inversión genera una política de contabilidad a valor razonable para todas las propiedades para inversión. ü Los costos por préstamos incurridos durante la construcción de la propiedad para inversión se tienen que incluir en su costo. Referencia: NIIF PYMES, Sección 16: Propiedades de Inversión.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 11: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (SECCIÓN 17 DE NIIF PYMES) __** __ Alcance __ Aplica a la contabilidad para propiedad, planta y equipo tenida para uso en el suministro de bienes o servicios, alquiler a otros o propósitos administrativos y que se espera sea usada durante más de un período. También aplica a la contabilidad de la propiedad para inversión cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente sin costo y esfuerzo indebido. No aplica a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola ni a los derechos y reservas minerales. __ Resumen __
 * (Sesión 4, 13/05/2012) **

El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye el precio de compra, todos los costos necesarios para conseguir que el activo esté listo para el uso que se le tiene la intención darle y un estimado de los costos de desmantelamiento y remoción del elemento, así como la restauración del sitio, si se requiere. Subsiguiente al reconocimiento inicial, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro acumulada. Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficios económicos se deprecian por separado. La depreciación se carga de manera sistemática durante la vida útil del activo. El método de depreciación debe reflejar el patrón esperado de consumo del beneficio. El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anual más reciente y cualesquiera cambios se contabilizan como un cambio en un estimado de contabilidad. Los costos por préstamos se tienen que llevar al gasto (vea la Sección 25).

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü Los activos tenidos para la venta y el reconocimiento y medición de los activos de exploración o evaluación están excluidos del alcance. ü Los costos por préstamos directamente atribuibles a la construcción de propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar como parte de su costo. ü Selección de política de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluación. ü La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización se debe realizar anualmente. ü La depreciación separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del componente es importante en relación con el costo total del activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 12: ACTIVOS INTANGIBLES (SECCIÓN 18 DE NIIF PYMES) __** __ Alcance __ ü Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvalía y a los activos intangibles tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio. ü Los activos intangibles son activos no-monetarios identificables sin sustancia física que sean separables de la entidad o surjan de derechos contractuales o legales. ü Los activos intangibles no incluyen activos financieros o los derechos y reservas minerales.
 * (Sesión 4, 13/05/2012) **

__ Resumen __ El activo intangible se reconoce si: - es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluirán para la entidad; - el costo o valor se puede medir confiablemente; y - no resulta de desembolsos incurridos internamente. Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo. Los activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios o por medio de una subvención gubernamental inicialmente se miden a valor razonable. Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos. Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro. Los activos intangibles se considera que tienen una vida útil finita. Si la vida útil no se puede estimar confiablemente, se presume que es 10 años. El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el compromiso de un tercero para comprar el activo al final de su vida útil o que haya un mercado activo para el activo. El período y el método de amortización se revisan cuando haya un indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anterior.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü Requiere la capitalización de ciertos desembolsos incurridos en los activos intangibles generados internamente, ejemplo costos de desarrollo que satisfacen el criterio especificado. ü Los costos por préstamos directamente atribuibles a la producción del activo intangible se tienen que capitalizar como parte de su costo. ü Los activos intangibles adquiridos gratis o por consideración nominal por medio de una subvención gubernamental inicialmente se pueden reconocer a la cantidad nominal de acuerdo con el IAS 20 Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelación de la asistencia gubernamental. ü Selección de política de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluación (permitido solamente si existe un mercado activo). ü Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por deterioro. ü La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización se debe realizar anualmente.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 18: Activos Intangibles.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 13: DETERIORO DE ACTIVOS (SECCIÓN 27 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 5, 20/05/2012) **

__ Alcance __ Ocurre deterioro cuando el valor en libros de un activo excede su cantidad recuperable. Aplica a todos los activos excepto los cubiertos por otra sección: - activos tributarios diferidos; - activos que surgen de beneficios para empleados; - activos financieros dentro de las Secciones 11 o 12; - propiedad para inversión medida a valor razonable; y - activos biológicos medidos a valor razonable menos los costos estimados para completarlos.

__ Resumen __ ü ** Inventario ** : - la pérdida por deterioro se reconoce en utilidad o pérdida cuando el precio de venta menos los costos para completar y vender es más bajo que el valor en libros a la fecha de presentación del reporte; y - cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se reversa la pérdida por deterioro (la reversa está limitada a la cantidad original de la pérdida por deterioro).

ü ** Activos diferentes a los inventarios: ** - si la cantidad recuperable es más baja que el valor en libros, la diferencia se reconoce en utilidad o pérdida como una pérdida por deterioro; - cantidad recuperable es el más alto entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso; - valor razonable menos los costos de venta es la cantidad obtenible a partir de la venta de un activo entre partes conocedoras y dispuestas, menos los costos de disposición; - valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que se espera surjan del uso continuo del activo y de su disposición al final de su vida útil; - la tasa de descuento que se usa es una tasa antes-de-impuestos que refleja las valoraciones corrientes que el mercado hace respecto del valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos para el activo. La tasa de descuento no refleja los riesgos para los cuales han sido ajustados los estimados futuros de los flujos de efectivo; - valoración en cada fecha de presentación de reporte si hay indicador de deterioro. Si no hay indicador de deterioro, no hay necesidad de calcular la cantidad recuperable; - si no es posible determinar la cantidad recuperable del activo, entonces se determina la cantidad recuperable de la UGE a la cual pertenece. La UGE es el grupo más pequeño identificable de activos que genera entradas de efectivo que sean ampliamente independientes de las entradas de efectivo provenientes de otros activos (o grupos de activos); - un indicador de deterioro también puede señalar que la vida útil, el método de depreciación o el valor residual necesitan ser revisados; - la pérdida por deterioro que se reconoce para una UGE se asigna primero a la plusvalía dentro de la UGE y luego pro rata a los otros activos con base en sus valores en libros; y - en ciertos casos se permite la reversa de anteriores pérdidas por deterioro.

ü ** Plusvalía: ** - la plusvalía adquirida en una combinación de negocios se asigna a cada UGE que se espera se beneficie de las sinergias de la combinación; - para los propósitos de la prueba por deterioro, el valor en libros de la UGE se puede extrapolar para incluir la plusvalía atribuible a los intereses no-controlantes; - si la plusvalía no se puede asignar a las UGE sobre una base que no sea arbitraria, se prueba por deterioro mediante el determinar la cantidad recuperable ya sea de la entidad adquirida si no ha sido integrada, o de todo el grupo de entidades si ha sido integrada; y - no se permite la reversa de la pérdida por deterioro reconocida para la plusvalía.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü La pérdida por deterioro en un activo llevado a la cantidad revaluada se contabiliza como una disminución en la revaluación. ü Los activos intangibles que todavía no están disponibles para uso, los que tienen vida útil indefinida y la plusvalía se prueban anualmente por deterioro. ü La plusvalía adquirida en una combinación de negocios se requiere que siempre sea asignada a cada UGE que se espere se beneficie de las sinergias de la combinación (no hay excepción para las asignaciones arbitrarias). ü La agrupación de UGE para la prueba por deterioro de la plusvalía no puede resultar en que la agrupación sea más grande que un segmento de operación.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 27: Deterioro de Activos.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 14: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS (SECCIÓN 21 DE NIIF PYMES) __** __ Alcance __ Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto los cubiertos por otras secciones de la NIIF para PYMES (ejemplo arrendamientos, contratos de construcción, beneficios para empleados e impuestos a los ingresos). No aplica a los contratos ejecutorios a menos que sean contratos onerosos.
 * (Sesión 5, 20/05/2012) **

__ Resumen __ La provisión se reconoce solamente cuando un evento pasado haya creado una obligación presente a la fecha de presentación del reporte, sea probable la salida de beneficios económicos y la cantidad de la obligación se pueda estimar confiablemente. La obligación surge cuando la entidad no tiene alternativa real diferente a liquidar la obligación y puede ser una obligación contractual o constructiva. Esto excluye las obligaciones que surgirán de acciones futuras, aún si ellas son contractuales, sin importar qué tan probable sea que ocurran. Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para liquidar la obligación a la fecha de presentación del reporte y deben tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo si es material. Cuando toda o parte de la provisión pueda ser reembolsada por un tercero, el reembolso se reconoce como activo separado cuando sea virtualmente cierto que se recibirá el pago. Las provisiones se utilizan solamente para el propósito para el cual fueron reconocidas originalmente. Las provisiones se revisan en cada fecha de presentación de reporte y se ajustan para reflejar el mejor estimado corriente. El pasivo contingente surge cuando hay una obligación posible pero incierta o una obligación que falla en satisfacer uno o ambos de los criterios de reconocimiento de las provisiones. Los pasivos contingentes no se reconocen como pasivos, pero se requiere la revelación a menos que sea remota la posibilidad de la salida de recursos. Cuando una entrada de beneficios económicos sea probable pero no virtualmente cierta, se revela un activo contingente.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü Proporciona significativamente más orientación sobre las provisiones relacionadas con las reestructuraciones.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 21: Provisiones y Contingencias.





**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 15: PASIVOS Y PATRIMONIO (SECCIÓN 22 DE NIIF PYMES) __** __ Alcance __ Aplica a la clasificación de todos los tipos de instrumentos financieros ya sea como pasivos o como patrimonio, excepto: - intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos contabilizados de acuerdo con las Secciones 9, 14 o 15; - derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficio para empleados; - contratos para consideración contingente en una combinación de negocios (solamente el adquiriente); y - transacciones de pago basado-en-acciones. Aplica a la contabilidad para los instrumentos de patrimonio emitidos a los propietarios de la entidad.
 * (Sesión 5, 20/05/2012) **

__ Resumen __ Clasifica los instrumentos financieros emitidos entre pasivos (obligaciones) y patrimonio (interés residual). Los instrumentos vendibles y los instrumentos que le imponen a la entidad la obligación de entregar una participación a pro rata de los activos netos solamente en la liquidación, y que: a) estén subordinados a todas las otras clases de instrumentos y b) satisfagan criterios específicos, se clasifican como instrumentos de patrimonio aunque de otra manera darían satisfacción a la definición de pasivo financiero. Las acciones de los miembros en las entidades cooperativas son patrimonio solamente si la entidad tiene el derecho incondicional a rechazar la redención de las acciones de los miembros o la redención está incondicionalmente prohibida por ley, regulación o los estatutos de la entidad. La emisión de acciones se reconoce como patrimonio cuando otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio por los instrumentos. Esto aplica igualmente a la venta de opciones, derechos, garantías e instrumentos de patrimonio similares.

Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo o de los otros recursos recibidos, neto de los costos directos de emitir los instrumentos de patrimonio. Si se difiere el pago, el valor del dinero en el tiempo debe ser tenido en cuenta en la medición inicial, si es material. La capitalización o las emisiones de bonos (dividendos en acciones) y las divisiones de acciones no resultan en cambios al patrimonio total y se reconocen mediante la reclasificación de las cantidades dentro del patrimonio, haciéndolo de acuerdo con las leyes aplicables. Los resultados de la emisión de un instrumento financiero compuesto se asignan entre el componente pasivo y el componente patrimonio. El componente pasivo se mide al valor razonable de un pasivo similar que no tenga la característica de conversión. La cantidad residual se asigna al componente patrimonio.

Las acciones de tesorería se miden al valor razonable de la consideración pagada y se deducen del patrimonio. No se reconoce ganancia o pérdida en la compra, venta, emisión o cancelación de las acciones de tesorería. El patrimonio se reduce por la cantidad de las distribuciones a los propietarios, neto de cualesquiera beneficios por impuestos a los ingresos. Cuando la entidad tiene la obligación de distribuirle a sus propietarios activos que no son efectivo, el pasivo se reconoce al valor razonable de los activos a ser distribuidos (no hay exención para el control común). Los cambios en el interés controlante que la matriz tiene en la subsidiaria, que no resultan en una pérdida de control, se tratan como transacciones de patrimonio con los propietarios y no se reconoce ganancia o pérdida. __ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü Excluye del requerimiento de medición a valor razonable las distribuciones de activos que no son efectivo a la última controlada por la misma parte antes y después de la distribución.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 16: INSTRUMENTOS FINANCIEROS (SECCIÓN 11 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 6, 27/05/2012) **

NIIF para PYMES incluye dos secciones sobre instrumentos financieros. La Sección 11 aplica a los instrumentos financieros básicos que son los que más probablemente son relevantes para las PYMES, mientras que la Sección 12 aplica a otros instrumentos financieros y transacciones que son más complejos, incluyendo la cobertura de derivados. La entidad que aplica la NIIF para PYMES tiene la opción de política de contabilidad para escoger entre aplicar ya sea plenamente los requerimientos de las Secciones 11 y 12 o los principios de reconocimiento y medición del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. La entidad que aplica los principios de reconocimiento y medición del IAS 39 está requerida a cumplir con los requerimientos de revelación de las Secciones 11 y 12 y no los del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones.

__ Alcance __ Aplica a todos los instrumentos financieros básicos. Los ejemplos de los instrumentos financieros básicos que están dentro del alcance de esta sección incluyen, pero no están limitados a: - efectivo, depósitos a la vista y a término fijo; - instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable basado en una tasa de interés cotizada u observable; - préstamos, cuentas y notas por cobrar o por pagar; - bonos e instrumentos de deuda similares; - préstamos intercompañía; - compromisos para recibir un préstamo que no se pueden liquidar; e inversiones en acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y no vendibles.

No aplica a: - inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; - patrimonio propio de la entidad; - derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficio para empleados; o - instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 12. __ Resumen __ Requiere la medición a costo amortizado para todos los instrumentos de deuda básicos y para todas las inversiones en acciones preferenciales no convertibles y las acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y no vendibles con un precio cotizado o con valor razonable que se pueda medir de manera confiable. Los instrumentos financieros básicos inicialmente se reconocen al precio de transacción, incluyendo los costos de transacción. Sin embargo, si la adquisición o emisión implica transacción de financiación, la medición inicial es al valor presente de los pagos futuros de efectivo descontados a la tasa de interés del mercado para un instrumento similar. Subsiguiente al reconocimiento inicial, los instrumentos financieros básicos se miden como sigue: - los instrumentos de deuda, a costo amortizado usando el método de interés efectivo; - los compromisos para recibir un préstamo, que estén dentro del alcance de esta sección, al costo (si lo hay) menos deterioro; y - las inversiones en acciones no-convertibles y no vendibles, a valor razonable si se puede medir confiablemente, de otra manera a costo menos deterioro.

Costo amortizado es el valor presente de los flujos de efectivo futuros del instrumento descontados a la tasa de interés efectiva (ejemplo la tasa que inicialmente descuenta los flujos de efectivo futuros al valor en libros inicial del instrumento). Los gastos (ingresos) por intereses que se reconocen en el período es el valor en libros al inicio del período multiplicados por la tasa de interés efectiva del período. Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan tasa de interés establecida y que se clasifiquen como corrientes inicialmente se miden a la cantidad sin descuento. Los instrumentos financieros medidos al costo o a costo amortizado se tienen que valorar por deterioro al final de cada período de presentación de reportes.

La pérdida por deterioro para los instrumentos medidos a costo amortizado se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de interés efectiva original. Para los activos medidos al costo, el deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el mejor estimado de la cantidad que sería recibida si el activo fuera vendido a la fecha de presentación del reporte. La pérdida por deterioro se reversa si la cantidad de la pérdida por deterioro disminuye y la disminución se puede relacionar de manera objetiva con un evento ocurrido después que se reconoció la pérdida por deterioro. La reversa no puede resultar en que el valor en libros sea mayor que el que habría sido si no se hubiera reconocido pérdida por deterioro. Cuando se estima el valor razonable se usa la siguiente jerarquía: - precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo; - precio de una transacción reciente; y - una técnica de valuación. Los activos financieros se des-reconocen cuando: - los derechos contractuales a los flujos de efectivo expiran o son liquidados; - han sido transferidos sustancialmente todos los riesgos y recompensas de la propiedad; o - a pesar de retener algunos riesgos y recompensas, el control del activo financiero ha sido transferido y la otra parte tiene la capacidad práctica para vender el activo en su totalidad sin necesidad de imponer restricciones adicionales a la transferencia. Todos los derechos y obligaciones retenidos o creados en la transferencia que califica para des-reconocimiento se reconocen por separado. Los pasivos financieros se des-reconocen solamente cuando la obligación es descargada, cancelada o expira.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü Los activos financieros se clasifican ya sea como: - a valor razonable a través de utilidad o pérdida; - disponibles para la venta; - tenidos hasta la maduración; o - préstamos y cuentas por cobrar. ü Incluye principios de medición y requerimientos para deterioro, que son complejos, para las diferentes categorías de activos financieros. ü La clasificación de los activos financieros requiere una valoración de las intenciones de la administración para tener los instrumentos financieros. Para los activos tenidos hasta la maduración también hay determinaciones de contaminación.

ü En ciertas circunstancias permiten la designación de instrumentos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida (conocida como la opción del valor razonable). ü Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar de corto plazo se descuentan si el efecto del descuento es material. ü Las pérdidas por deterioro para los instrumentos de patrimonio no-cotizados medidos al costo menos deterioro se determinan con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados a la tasa de retorno corriente del mercado. ü No se permiten las reversas de las pérdidas por deterioro en los instrumentos de patrimonio. ü Los requerimientos del des-reconocimiento para los activos financieros incluyen la necesidad de valorar los acuerdos de pasar-a-través-de y si hay participación continuada.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 11: Instrumentos Financieros.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 17: ARRENDAMIENTOS __** __ Alcance __ Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo algunos acuerdos que no tienen la forma legal de un arrendamiento pero que transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos. Están excluidos del alcance: - arrendamientos para explorar o usar recursos minerales y otros no-renovables; - acuerdos de licencia contabilizados de acuerdo con la Sección 18; - medición de propiedad tenida por arrendatarios que se contabilice como propiedad para inversión y la propiedad para inversión proporcionada por arrendadores según arrendamientos operacionales; - medición de activos biológicos por parte de arrendatarios (arrendamientos financieros) o arrendadores (arrendamientos operacionales); - ciertos arrendamientos que están dentro del alcance de la Sección 12; y - arrendamientos operacionales onerosos.
 * __ (SECCIÓN 20 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 6, 27/05/2012) **

__ Resumen __ La clasificación del arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia a menos que cambien los términos del arrendamiento. El arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad. Ejemplos de situaciones que normalmente conducirían a que un arrendamiento se clasifique como arrendamiento financiero son: - transferencia de la propiedad al final del término del arrendamiento; - opción para comprar el activo a un precio por debajo del valor razonable; - el término del arrendamiento es por la parte principal de la vida económica del activo; - el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento es sustancialmente igual al valor razonable del activo; y/o - el activo arrendado es de naturaleza especializada. Todos los otros arrendamientos se clasifican como arrendamientos operacionales. Arrendatarios – arrendamientos financieros: - el activo y el pasivo se reconocen al más bajo entre el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento y el valor razonable del activo; - el activo se deprecia durante el más corto entre el término del arrendamiento y la vida útil; - el cargo financiero se reconoce con base en el patrón que refleje una tasa de retorno periódica constante; y - los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean entre el gasto por intereses y la reducción del pasivo usando el método de interés efectivo. Arrendatarios – arrendamientos operacionales: - los pagos por arrendamiento se reconocen como gasto sobre una base de línea recta durante el término del arrendamiento, a menos que los pagos se estructuren para incrementarlos con la inflación general esperada para compensar el incremento del costo inflacionario esperado por el arrendador, o que otra base sistemática sea más representativa del patrón de beneficio. Arrendadores – arrendamientos financieros: - se reconoce la cuenta por cobrar por una cantidad igual a la inversión neta en el arrendamiento. La inversión neta es el agregado de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar y cualquier valor residual no-garantizado, descontado a la tasa de interés implícita en el arrendamiento; - para los arrendamientos diferentes a los que implican arrendadores fabricantes o distribuidores, los costos directos iniciales se incluyen en la medición de la cuenta por cobrar por el arrendamiento financiero. - Los arrendadores que son fabricantes o distribuidores reconocen la utilidad o pérdida en la venta haciéndolo de manera consistente con la política general para las ventas; - el ingreso financiero se reconoce con base en un patrón que refleje la tasa de retorno periódica constante en la inversión neta del arrendador; y - los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean para reducir tanto el principal como el ingreso financiero no-ganado. Arrendadores – arrendamientos operacionales: - los activos sujetos a arrendamientos operacionales se presentan en el estado de posición financiera de acuerdo con la naturaleza del activo y se deprecian de acuerdo con la política de depreciación que tenga el arrendador para activos similares; y - los ingresos por arrendamiento se reconocen sobre una base de línea recta durante el término del arrendamiento, a menos que se estructuren para incrementarse con la inflación general esperada u otra base sistemática sea más representativa del patrón de beneficio. Si la transacción de venta y retro-arriendo resulta en un arrendamiento financiero, el vendedor-arrendatario debe amortizar durante el término del arriendo cualquier exceso de los resultados de la venta sobre el valor en libros. Si la transacción de venta y retro-arriendo resulta en un arrendamiento operacional y fue a valor razonable, cualquier utilidad se reconoce inmediatamente. __ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü No hay exclusión del alcance para los contratos onerosos y para ciertos contratos que se tratan en la Sección 12. ü Los pagos por arrendamientos operacionales que se estructuren para incrementar la inflación esperada para compensar los incrementos en los costos inflacionarios esperados por el arrendador no se excluyen del requerimiento para reconocer sobre una base de línea recta el ingreso/gasto por arrendamiento.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 20: Arrendamientos.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 18: PAGOS BASADOS EN ACCIONES (SECCIÓN 26 DE NIIF PYMES) __** __ Alcance __ Especifica la contabilidad para las transacciones en las cuales la entidad recibe o adquiere bienes o servicios ya sea como consideración por sus instrumentos de patrimonio o mediante el incurrir en pasivos por cantidades basadas en el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad. __Resumen__ Transacciones de pago basado en acciones liquidadas en patrimonio: - para las transacciones con empleados y otros que presten servicios similares, el valor razonable de los servicios recibidos se mide por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio a la fecha del otorgamiento; y - las transacciones con partes diferentes a los empleados se miden al valor razonable de los bienes o servicios recibidos a la fecha en que la entidad obtiene los bienes o servicios. Cuando ese valor razonable no se puede medir confiablemente, se usa el valor razonable del instrumento de patrimonio. Transacciones de pago basado-en acciones liquidadas en efectivo: - el pasivo se mide al valor razonable a la fecha del otorgamiento y en cada fecha de presentación de reporte, con los cambios reconocidos en utilidad o pérdida. Las transacciones de pago basado en acciones con alternativas de efectivo se contabilizan como transacciones liquidadas-en-efectivo a menos que la entidad tenga una práctica pasada de liquidar mediante la emisión de instrumentos de patrimonio o la opción carezca de sustancia comercial. Las condiciones de consolidación de la concesión relacionadas con servicio de empleados o con condiciones de desempeño que no son del mercado se tienen en cuenta cuando se estima el número de los instrumentos de patrimonio que se espera consoliden la concesión. Todas las condiciones del mercado y las condiciones de no consolidación de la concesión se tienen en cuenta cuando se estima el valor razonable de los instrumentos de patrimonio a la fecha de medición, sin hacer ajustes subsiguientes.
 * (Sesión 6, 27/05/2012) **

El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina de acuerdo con la siguiente jerarquía: - precios de mercado observables; - datos de mercado observables, tales como transacciones recientes o valuación independiente de la entidad; o - si obtener una medición confiable del valor razonable es impracticable, se usa un método de valuación (los directores de la entidad deben usar su juicio en relación con el método de valuación más apropiado). Si las condiciones de consolidación de la concesión se modifican para beneficio de los empleados, el valor razonable incremental otorgado se reconoce durante el período restante de consolidación de la concesión, además del valor razonable a la fecha original del otorgamiento. Si la modificación no es benéfica para los empleados, los servicios recibidos se contabilizan como si la modificación no hubiera ocurrido. La cancelación o liquidación de una transacción de pago basado en acciones liquidada en patrimonio se contabiliza como una aceleración de la consolidación de la concesión. Cuando los pagos basados en acciones sean otorgados por la matriz que presenta estados financieros consolidados según la NIIF para PYMES o según las NIIF FULL, a los empleados de una subsidiaria, la subsidiaria puede reconocer una asignación razonable de los gastos del grupo.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ ü De manera específica excluye las transacciones con los empleados en su capacidad como propietarios, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios a cambio por el control y los contratos que se puedan liquidar neto en efectivo o en otros instrumentos financieros. ü Incluye la presunción refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos de no empleados se puede medir confiablemente. ü El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina con base en precios de mercado, teniendo en cuenta todos los términos y condiciones del otorgamiento. Cuando no están disponibles precios de mercado, el valor razonable se determina usando una técnica de valuación. Si el valor razonable no se puede medir confiablemente, los instrumentos de patrimonio se pueden medir a su valor intrínseco.

ü Los acuerdos en los cuales la contraparte tiene la opción de liquidar en efectivo o patrimonio son tratados como instrumentos financieros compuestos.

ü Para los planes de grupo, se requiere que las subsidiarias reconozcan los gastos por el pago basado en acciones haciéndolo con base en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados y la porción del período de consolidación de la concesión completado por el empleado en el servicio de la subsidiaria.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 26: Pagos basados en Acciones.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 19: BENEFICIOS A EMPLEADOS (SECCIÓN 28 DE NIIF PYMES) __** __ Alcance __ Aplica a todas las formas de consideración dada por una entidad a cambio por servicios prestados por empleados, incluyendo las siguientes (pero excluyendo las transacciones de pago basado en acciones): - beneficios de corto plazo; - beneficios posteriores al empleo; - otros beneficios de largo plazo; y - beneficios de terminación.
 * (Sesión 7, 03/06/2012) **

__ Resumen __ . Los costos de proporcionarles beneficios a los empleados se reconocen en el período en el cual los empleados tienen derecho a los beneficios. . Beneficios para empleados, de corto plazo: - reconocidos a la cantidad sin descuento de los beneficios que se espera sean pagados a cambio por los servicios; - los costos de las ausencias compensadas acumuladas se reconocen cuando los empleados prestan el servicio que incrementa su derecho a ausencias futuras compensadas; - los costos de las ausencias compensadas no-acumuladas se reconocen cuando ocurren; y - la participación de utilidades y los pagos de bonos se reconocen solamente cuando la entidad tiene la obligación legal o constructiva a pagarlos y los costos se pueden medir confiablemente; . Los planes de beneficios posteriores-al-empleo se clasifican ya sea como planes de contribución definida o como planes de beneficio definido.

. Para los planes de contribución definida, los gastos se reconocen en el período en el cual la contribución es por pagar. . Planes de beneficio definido: - el pasivo por beneficio definido se reconoce como el total neto del valor presente de las obligaciones según el plan menos el valor razonable de los activos del plan a la fecha de presentación del reporte; - el método de la unidad de crédito proyectada se aplica para medir la obligación de beneficio definido si se puede hacer sin costo o esfuerzo indebido. De otra manera, el cálculo puede simplificarse mediante el ignorar los incrementos estimados en los salarios futuros, el servicio futuro de los empleados actuales y la posible mortalidad en el servicio de los empleados actuales; - los recortes o las liquidaciones que resultarán en cambios a o la eliminación de la obligación de beneficio definido, así como cualquier ganancia o pérdida resultante, se deben reconocer en utilidad o pérdida; - los activos del plan incluyen los activos tenidos por el fondo de beneficios para empleados de largo plazo y las políticas de seguros que califiquen; - las ganancias y pérdidas actuariales se pueden reconocer ya sea en utilidad o pérdida o en otros ingresos comprensivos; y - todos los costos del servicio pasado se reconocen inmediatamente en utilidad o pérdida. . Los otros beneficios para empleados de largo plazo se reconocen y miden de la misma manera que los beneficios posteriores al empleo según un plan de beneficio definido. . Los beneficios de terminación se reconocen cuando la entidad esté demostrablemente comprometida ya sea a terminar el empleo de los empleados antes de la fecha normal de retiro o como resultado de una oferta para fomentar la renuncia voluntaria. __ Diferencias clave según las NIIF FULL: __ . Planes de beneficio definido: - incluyen la opción de escoger política de contabilidad para diferir las ganancias o pérdidas actuariales que estén por debajo de un umbral especificado, y que las que estén en exceso del umbral especificado sean amortizadas durante las restantes vidas de trabajo esperadas de los empleados; - el costo del servicio pasado se reconoce como gasto durante el período promedio hasta la consolidación de los beneficios; - la cantidad reconocida para el pasivo por beneficio definido incluye las ganancias o pérdidas actuariales no reconocidas y los costos del servicio pasado; y - en todos los casos requiere el método de la unidad de crédito proyectada para determinar el valor presente de la obligación de beneficio definido.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Beneficios a empleados.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 20: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (SECCIÓN 29 DE NIIF PYMES) __** __ Alcance __ . Los impuestos a los ingresos incluyen todos los impuestos locales y extranjeros que se basen en la utilidad sujeta a impuestos. . También incluyen las retenciones de impuestos que sean pagables por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que reporta.
 * (Sesión 7, 03/06/2012) **

__ Resumen __ . Los pasivos y activos tributarios corrientes se reconocen para los impuestos del período actual y anterior, medidos a la tarifa tributaria que sea aplicable a la fecha de presentación del reporte, teniendo en consideración el efecto de todos los resultados posibles de una revisión por parte de las autoridades tributarias. . Las diferencias temporales surgen de las diferencias entre los valores en libros y las bases tributarias de activos y pasivos. . La base tributaria de un activo asume la recuperación del valor en libros mediante la venta al final del período de presentación del reporte. La base tributaria de un pasivo asume la liquidación del valor en libros al final del período de presentación del reporte. . Los pasivos (activos) tributarios diferidos se reconocen por todas las diferencias temporales que en el futuro se espere incrementen (reduzcan) la utilidad sujeta a impuestos y por el cargo de las pérdidas tributarias y de los créditos tributarios no-utilizados, excepto por las diferencias temporales asociadas con: - activos o pasivos para los cuales la entidad espere recuperar o liquidar el valor en libros sin afectar la utilidad sujeta a impuestos; - ganancias no remitidas provenientes de subsidiarias en el extranjero, sucursales, asociadas y negocios conjuntos en la extensión en que la inversión sea esencialmente de duración permanente; y - el reconocimiento inicial de la plusvalía. . La provisión por valuación se reconoce contra los activos tributarios diferidos de manera que el valor en libros neto sea igual a la cantidad más alta que sea más probable que no sea recuperada. . Los activos y pasivos tributarios diferidos se miden a una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una revisión por parte de las autoridades tributarias usando las tarifas tributarias promulgadas que se espera apliquen cuando se realice el activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido. . Los activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos no se descuentan. . El pasivo corriente y diferido se reconoce en utilidad o pérdida como gasto por impuestos excepto en la extensión en que el impuesto sea atribuible a un elemento de ingresos o gastos reconocidos como otros ingresos comprensivos o un elemento que se reconozca en patrimonio. . Los impuestos retenidos pagados a las autoridades tributarias por los dividendos pagados se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL: __ . No hay excepción para el reconocimiento del impuesto diferido con relación a un activo o pasivo que no se espere que tenga efecto en la utilidad sujeta a impuestos cuando la entidad recupere o liquide su valor en libros. . Las bases tributarias de activos y pasivos se determinan con base en la manera de la recuperación o liquidación esperadas del valor en libros del activo o pasivo. . No surgen diferencias tributarias temporales a partir del reconocimiento inicial de activos y pasivos adquiridos fuera de una combinación de negocios que en el momento de la transacción no afecten la utilidad contable o la utilidad sujeta a impuestos. . La exención del reconocimiento del impuesto diferido a partir de las diferencias temporales que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales, negocios conjuntos y asociadas, no se limita solamente a las operaciones en el extranjero. Sin embargo, la exención se restringe a cuando el inversionista es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia temporal y es probable que la diferencia temporal no será reversada en el futuro previsible. . No incluye orientación específica en relación con las posiciones tributarias inciertas. . Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensión en que sea probable que las utilidades futuras sujetas a impuestos serán suficientes para recuperar el valor en libros del activo tributario diferido. El uso de la provisión por valuación no es requerido pero el activo neto será el mismo. . Requerimientos específicos para los impuestos que surgen en una combinación de negocios y los relacionados con las transacciones de pago basado en acciones.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 29: Impuesto a las Ganancias.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 21: INGRESOS __** __ Alcance __ . Aplica a la contabilidad de los ingresos ordinarios que surgen de la venta de bienes, prestación de servicios, contratos de construcción y el uso por parte de otros de los activos de la entidad que rinde intereses, regalías o dividendos. . No aplica a los ingresos ordinarios o a los ingresos que surgen de transacciones y eventos que se tratan en otras secciones de las NIIF para PYMES.
 * __ (SECCIÓN 23 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 7, 03/06/2012) **

__ Resumen __ . Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la consideración recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por liquidación pronta y las rebajas por volumen. . Los ingresos ordinarios solamente incluyen la entrada bruta de beneficios económicos por cuenta propia de la entidad. Por consiguiente, los ingresos ordinarios no incluyen los impuestos a las ventas o el IVA recaudado a nombre del gobierno. . Cuando se difiere el pago de la consideración y el acuerdo contiene un elemento de financiación, los ingresos ordinarios se reconocen al valor presente de los ingresos futuros determinando una tasa de interés imputada que refleje el precio de venta que habría sido al contado. La diferencia entre el valor presente de todos los ingresos futuros y la cantidad nominal de la consideración se reconoce subsiguientemente como ingresos ordinarios por intereses. . Las recompensas por lealtad otorgadas a los clientes como parte de la transacción de venta se contabilizan como un componente identificable por separado de la transacción de venta, con el valor razonable de la consideración asignado entre los créditos otorgados y los otros componentes de la venta. . Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es probable que los beneficios económicos fluirán para la entidad, cuando la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente, y cuando se satisfacen las siguientes condiciones: - provenientes de la venta de bienes: cuando han sido transferidos los riesgos y recompensas importantes, el vendedor ha perdido el control efectivo y los costos incurridos (o a ser incurridos) se puede medir confiablemente; - provenientes de la prestación de servicios: cuando la etapa de terminación y los costos incurridos (o a ser incurridos) se pueden medir confiablemente; - provenientes de contratos de construcción: cuando el resultado del contrato de construcción (etapa de terminación) se puede medir confiablemente. . Cuando el resultado de la transacción para la prestación de servicios o el contrato de construcción no se puede medir confiablemente, los ingresos ordinarios se reconocen en la extensión en la que los costos incurridos serán recuperables. . Los ingresos ordinarios provenientes del uso por parte de otros de los activos de la entidad se reconocen cuando la entrada de beneficios económicos futuros es probable y la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente. Se usan las siguientes bases: - para los intereses: el método de interés efectivo; - para las regalías: la base de causación de acuerdo con la sustancia del acuerdo; y - para los dividendos: cuando se establece el derecho del accionista a recibir el pago. __ Diferencias clave según las NIIF FULL: __ . Excluye del alcance del IAS 18 Ingresos ordinarios los ingresos ordinarios que surgen de la extracción de minerales y los cambios en el valor de los activos corrientes.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 23: Ingresos de Actividades Ordinarias.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 22: COSTO DE LOS PRÉSTAMOS __** __ Alcance __ . Los costos por préstamos son los intereses y otros costos que la entidad incurre en vinculación con el préstamo de fondos. . Esto incluye los gastos por intereses calculados usando el método de interés efectivo, los cargos financieros con relación a los arrendamientos financieros, y las diferencias de cambio que surgen de los préstamos en moneda extranjera. __ Resumen __ Es decir, esta sección especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por préstamos incluyen: (a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. (b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos. (c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses. . Todos los costos por préstamos se reconocen como gasto del período en el cual se incurren.
 * __ (SECCIÓN 25 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 8, 10/06/2012) **

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ . Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que califique se capitalizan como parte del costo de ese activo.

Referencia: NIIF PYMES, Sección 25: Costo de los préstamos.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 23: TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA __** __ Alcance __ . Aplica a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones en el extranjero, contenidas en los estados financieros de la entidad. . Prescribe la conversión de los estados financieros a la moneda de presentación. . Observa que los requerimientos contenidos en las Secciones 11 y 12 aplican a los instrumentos financieros denominados en moneda extranjera y a la contabilidad de cobertura de los elementos en moneda extranjera. __ Resumen __ . Moneda funcional es la moneda del entorno económico primario en el cual opera la entidad. . En el reconocimiento inicial, las transacciones en moneda extranjera se reconocen en la moneda funcional usando la tasa de cambio a la fecha de la transacción. . Al final de cada período de presentación de reportes: - los elementos monetarios se reconvierten usando la tasa de cierre: - los elementos no-monetarios llevados a costo histórico continúan siendo medidos usando la tasa de cambio a la fecha de la transacción; y - los elementos no-monetarios medidos a valor razonable se miden usando la tasa de cambio en la fecha cuando se determinó el valor razonable. . Las diferencias de cambio que surgen en la liquidación de elementos monetarios o en la conversión de elementos monetarios a tasas diferentes de las usadas en el reconocimiento inicial se reconocen en utilidad o pérdida (excepto la parte de la inversión neta que la entidad tiene en una operación en el extranjero). . El componente cambio de la ganancia o pérdida de un elemento no-monetario se reconoce cuando se reconoce la ganancia o pérdida en el elemento no-monetario. Esto puede hacerse ya sea en utilidad o pérdida, o en otros ingresos comprensivos. . En los estados financieros consolidados las diferencias de cambio que surgen de un elemento monetario que hace parte de la inversión neta en una operación en el extranjero se reconocen en otros ingresos comprensivos y se reportan como un componente independiente en el patrimonio. En la disposición de la inversión neta tales diferencias de cambio no se reclasifican a utilidad o pérdida. . El efecto del cambio en la moneda funcional se contabiliza prospectivamente a partir de la fecha del cambio. . Los resultados y la posición financiera de la entidad cuya moneda funcional no es la moneda de una economía hiperinflacionaria se convierten a la diferente moneda de presentación usando los siguientes procedimientos: - los activos y pasivos de cada estado de posición financiera presentados se convierten a la tasa de cierre a la fecha del estado de posición financiera; - los ingresos y gastos de cada período presentado se convierten a las tasas de cambio a la fecha de las transacciones; y - cualesquiera diferencias de cambio resultantes se reconocen en otros ingresos comprensivos en los estados financieros consolidados, sin reciclarlas en la disposición. . La plusvalía que surge de la adquisición de una operación en el extranjero y cualesquiera ajustes del valor razonable en la adquisición son tratados como activos y pasivos de la operación en el extranjero y se convierten a la tasa de cierre. Diferencias clave según las NIIF FULL . En los estados financieros consolidados, las diferencias de cambio reconocidas en otros ingresos comprensivos que surgen de elementos monetarios tratados como parte de la inversión neta en una operación en el extranjero se reciclan a utilidad o pérdida en la disposición de la operación en el extranjero. Referencia: NIIF PYMES, Sección 30: Transacciones en Moneda Extranjera.
 * __ (SECCIÓN 30 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 8, 10/06/2012) **



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 24: EVENTOS POSTERIORES AL PERIODO INFORMADO __** __ Alcance __ Describe los principios para el reconocimiento, la medición y la revelación de los eventos ocurridos después del final del período de presentación del reporte.
 * __ (SECCIÓN 32 DE NIIF PYMES) __**
 * (Sesión 8, 10/06/2012) **

__ Resumen __ . Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todos los hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Existen dos tipos de hechos: (a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste), y (b) los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste). . Eventos ocurridos después del final del período de presentación del reporte son los eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del período de presentación del reporte y la fecha cuando se autoriza el uso de los estados financieros. . Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia de las condiciones que existían al final del período de presentación del reporte (conocidos como eventos de ajuste). . Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen después del final del período de presentación del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos (conocidos como eventos de no-ajuste). . Los dividendos declarados, en relación con instrumentos de patrimonio, después del final del período de presentación del reporte no se reconocen como pasivo al final del período de presentación del reporte. . Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho. Una entidad revelará la siguiente información para cada categoría de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste: (a) la naturaleza del hecho; y (b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta estimación. __ Diferencias clave según las NIIF FULL __ . Ninguna. Referencia: NIIF PYMES, Sección 32: Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa.  

 <span style="background-color: #ffff00; display: block; font-family: Arial,Helvetica,sans-serif; text-align: left;"> **__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 25: REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS __** **__ (SECCIÓN 33 DE NIIF PYMES) __** ** (Sesión 9, 17/06/2012) ** __ Alcance __ Requiere revelación en los estados financieros para llamar la atención sobre la posibilidad de que la posición financiera y la utilidad o pérdida puedan haber sido afectadas por la existencia de partes y transacciones relacionadas, así como por los saldos pendientes con tales partes.

__ Resumen __ Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa). (a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona: (i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa ; (ii) ejerce control sobre la entidad que informa; o   (iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella. (b) Una entidad está relacionada con la entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: (i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entre sí). (ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro). (iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad. (iv) Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad. (v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada con el plan. (vi) La entidad esta controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). (vii) Una persona identificada en (a) (i) tiene poder de voto significativo en la entidad. (viii) Una persona identificada en (a) (ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o tiene poder de voto significativo en ella. (ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa. (x) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa o tiene poder de voto significativo en ella.

Al considerar cada posible relación entre partes relacionadas, una entidad evaluará la esencia de la relación, y no solamente su forma legal. . Se requiere la revelación de: - la relación entre la matriz y sus subsidiarias; - el total de la compensación al personal clave de la administración; y   - las transacciones con partes relacionadas.

. Para las transacciones con partes relacionadas, se requiere revelación de la naturaleza de la relación e información suficiente que permita un entendimiento del efecto potencial de la relación.

. Las entidades relacionadas con el gobierno están exentas de la mayoría de los requerimientos generales de revelación. Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.

Ejemplos habituales de transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen, sin ser una lista exhaustiva, las siguientes: (a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es). (b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control común de una sola entidad o persona. (c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que informa lleva a cabo gastos directamente, que de otra forma se hubieran realizado por la entidad que informa. __ Diferencias clave según las NIIF FULL __ . Solamente diferencias menores cuando se compara con el IAS 24 tal y como fue revisado en noviembre de 2009. Sin embargo, hay una diferencia en la definición de parte relacionada cuando se le compara con el IAS 24 (2003).

Referencia: NIIF PYMES, Sección 33, Información a revelar sobre partes relacionadas.



**__ RESUMEN MÓDULO NIIF PYMES – TEMA 26: TRANSICIÓN DE NIIF PARA PYMES __** **__ (SECCIÓN 35 DE NIIF PYMES) __** ** (Sesión 9, 17/06/2012) ** __ Alcance __ . Aplica a los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con las NIIF para PYMES independiente de si la entidad anteriormente ha aplicado los IFRS plenos o los PCGA locales. . Solamente una vez la entidad puede ser adoptador por primera vez de las NIIF para PYMES. __ Resumen __ . La fecha de la transición es el comienzo del primer período para el cual la entidad presenta información comparativa plena de acuerdo con las NIIF para PYMES. Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción. Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores; (b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según equerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o   (c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF completas. Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio). . En el estado de posición financiera de apertura, la entidad debe: - reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por las NIIF para PYMES; - no reconocer elementos si el IFRS para PYMES no permite su reconocimiento; - reclasificar elementos previamente reconocidos como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que sean un tipo diferente de acuerdo con las NIIF para PYMES; y   - aplicar las NIIF para PYMES en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos. . La entidad no puede cambiar retrospectivamente la contabilidad anteriormente seguida para las siguientes transacciones (excepciones obligatorias): - des-reconocimiento de activos y pasivos financieros; - contabilidad de cobertura; - estimados de contabilidad; - operaciones descontinuadas; y   - medición del interés no-controlante. . Se permite una cantidad de exenciones voluntarias que la entidad puede aplicar en la preparación de sus primeros estados financieros que cumplan con las NIIF para PYMES. . Contiene una exención general de la aplicación retrospectiva cuando esto sería impracticable.

__ Diferencias clave según las NIIF FULL __ . Los elementos tenidos para la venta y las operaciones descontinuadas no están específicamente excluidos de la aplicación retrospectiva. . Incluye exenciones opcionales para las transacciones y saldos que no son aplicables a las NIIF PYMES (ejemplo enfoque intermedio para el reconocimiento de las ganancias o pérdidas actuariales, contratos de seguro y costos por préstamos). . Requiere que el impuesto diferido sea reconocido por las diferencias temporales relacionadas con los valores en libros de activos y pasivos en el estado de posición financiera IFRS de apertura (no hay exención opcional por costo o esfuerzo indebido). . No hay exención general cuando la aplicación retrospectiva se considere impracticable.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Referencia: NIIF PYMES, Sección 35: Transición de NIIF para PYMES. <span style="background-color: #ffff00; display: block; font-family: Arial,Helvetica,sans-serif; text-align: center;"> <span style="background-color: #ffff00; display: block; font-family: Arial,Helvetica,sans-serif; text-align: center;"> <span style="background-color: #ffff00; display: block; font-family: Arial,Helvetica,sans-serif; text-align: center;"> <span style="background-color: #ffff00; display: block; font-family: Arial,Helvetica,sans-serif; text-align: center;"> <span style="background-color: #ffff00; display: block; font-family: Arial,Helvetica,sans-serif; text-align: center;">