YANIRA+RIVAS+RESUMEN+NIAS

=** YANIRA ELIZABETH RIVAS **= = = = = =** RESUMEN MÓDULO NIAS **=



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 1: CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO __**
 * (Sesión 1, día 21/04/2012) **

__ Introducción __ La necesidad de tener un código, nace de la aplicación de las normas generales de conducta a la práctica diaria. Puesto que todos los actos humanos son regidos por la ética El Código ha sido elaborado por la misma profesión con el fin de tener reglas que permitan regir la actuación de todos los contadores públicos.

__ Alcance del Código __ Este Código de Ética Profesional es aplicable a todo contador público sin importar la actividad que desempeñe. RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD RESPONSABILIDADES HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS
 * Ø Independencia de criterio. El contador público al expresar cualquier juicio profesional acepta la obligación de sostener un criterio libre sin dejarse influir.
 * Ø Calidad profesional de los trabajos. Al prestar cualquier servicio el contador público actuara con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable haciendo un verdadero trabajo profesional.
 * Ø Preparación y calidad del profesional. Para que el contador público acepte prestar sus servicios, deberá tener el entrenamiento técnico y la capacidad para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.
 * Ø Responsabilidad personal. El contador público aceptara la responsabilidad personal por los trabajos hechos por él o realizados bajo su dirección.
 * Ø Secreto profesional. Es obligación del contador público guardar el secreto profesional y no revelar por ningún motivo el conocimiento que tiene en el ejercicio de su profesión, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por informes que establezcan las leyes respectivas.
 * Ø Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltará al honor y dignidad profesional todo contador público que intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.
 * Ø Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador público no deberá de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.
 * Ø Retribución económica. Por los servicios que presta el contador público recibirá una retribución económica.

RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIÓN
 * Ø Respeto a los colegas y a la profesión. Todo contador público cuidara sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscando enaltecer la dignidad de la profesión, actuando con espíritu de grupo.
 * Ø Dignificación de la imagen profesional a base de calidad. El prestigio del contador público será ganado ante la sociedad a través de su calidad profesional y personal apoyándose en la profesional institucional; evitando desacreditar a los colegas.
 * Ø Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo contador público que transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las normas profesionales más altas de conducta y ayudar al desarrollo y difusión de los conocimientos de la profesión.

NORMAS GENERALES En caso de que exista duda de la interpretación de este código deberá consultarse con el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar decisiones, el contador público deberá aclarar la relación que tiene con quien patrocina sus servicios, Las opiniones, informes y documentos que presente el contador público deberán tener la expresión de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar los hechos de manera que puedan inducir error. Los informes que emite el contador público con su firma, deberán ser el resultado de un trabajo hecho por él o de un colaborador bajo su supervisión. El contador público no deberá aceptar tareas para las que no esté capacitado. Al firmar cualquier informe el contador público será el único responsable de ellos. El contador público no deberá usar sus conocimientos profesionales en tareas que no cumplan con la moral. El contador público deberá analizar las necesidades que puedan tener sus servicios, para proponer los que más convengan dentro de la situación. Este consejo debe darse en forma desinteresada basado en conocimientos y experiencia profesional. Ningún contador público podrá obtener ventajas económicas por la venta de su trabajo al patrocinador, de productos o servicios que él haya sugerido en el ejercicio de su profesión, excepto las que sean propicias a su actividad como contador público. La retribución económica que perciba el contador público debe de estar de acuerdo con las tareas a desarrollar, el tiempo que le destine y el grado de especialización que se requiera. Los contadores públicos no deberán de hacer comentarios que perjudiquen la reputación de otro contador o el prestigio de la profesión en general, a menos que le sean solicitados por quien tenga un interés en ellos. El contador público deberá tratar a sus colaboradores como profesionales y vigilará su correcto entrenamiento, superación, y justa retribución. El contador público no deberá ofrecer trabajo a empleados o socios de otros contadores, sin previo conocimiento de éstos, pero podrá contratar a personas que soliciten empleo. El contador público deberá cimentar su reputación en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, observando las reglas de ética en sus actos. El contador público puede comunicar y difundir sus servicios y productos en periódicos y revistas, excepto los relativos a auditoria externa o auditoria fiscal. Queda prohibido comunicar o difundir honorarios, que persigan fines de auto elogio o que menosprecien la dignidad de un colega o de la profesión. Los trabajos técnicos, boletines, folletos que elaboran los contadores públicos deben tener una presentación digna y solo podrán circular entre su personal, clientes y personas que lo soliciten.

DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE GENERAL El contador público expresará su opinión en los asuntos que le hallan encargado teniendo en cuenta lo expresado en este Código. Cuando el contador público permita que aparezca su nombre en informes o documentos debe: a) Indicar que se debe leer en relación a otra información que cumple con los términos de esta regla, o. b) Señalar que no se ha dado cumplimiento a esta regla y la forma en que ello limita su opinión profesional. El contador público podrá asociarse con otros colegas o miembros de otras profesiones con el fin de prestar mejores servicios a quien los solicite. Esta asociación solo puede formarse si el contador público tiene su responsabilidad personal e ilimitada. Cuando por naturaleza del trabajo, el contador público debe recurrir a un especialista y la participación de este en el trabajo sea fundamental para alcanzar los resultados, el contador público asumirá la responsabilidad de la capacidad y competencia del especialista y deberá informar a su cliente sobre la situación. El contador público no deberá aceptar tareas en las que se requiera su independencia, si ésta se encuentra limitada. El contador público en el ejercicio independiente de la profesión no deberá de ofrecer sus servicios a clientes de otro colega. Cuando un contador público solicita a otro colega su intervención para prestar servicios específicos a un cliente del segundo deberá trabajar dentro de los lineamientos convenidos entre ambos. Cuando a un contador público se le solicite una propuesta de servicios por un cliente de otro contador público, para efectos de sustitución, debe dirigirse a él para informárselo antes de presentar la propuesta. No es ético ofrecer servicios a personas, empresas u organismos con quien no se tienen relaciones personales o de trabajo. Tampoco a quienes no los hayan solicitado.

DEL CONTADOR PÚBLICO COMO AUDITOR EXTERNO Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el contador público: a) Sea cónyuge, pariente del propietario o socio principal de la empresa o de quien tenga intervención importante en la administración del cliente. b) Sea o haya sido en el ejercicio social dictamina o en relación al cual se le pide si opinión, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. c) Reciba participación sobre los resultados del asunto que se le encomendó en la empresa y exprese su opinión sobre estados financieros en circunstancias en que su salario dependa del éxito de cualquier transacción. d) Sea agente de bolsa de valores, en el ejercicio de su labor. El hecho de que un contador público realice labores de auditoria externa y de consultoría en administración no implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestación de los servicios no incluya la participación del contador en la toma de decisiones administrativas y financieras. En las asociaciones profesionales solo podrán suscribir estados financieros, dictámenes e informes de auditoria quienes tengan titulo de contador público correctamente registrado.

DEL CONTADOR PÚBLICO EN LOS SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO El contador público que tiene un cargo en los sectores público o privado no debe participar en la planeación de actos que se puedan considerar deshonestos o indignos, o que fomenten la corrupción. El contador público no debe de pedir ni aceptar comisiones ni ventajas económicas por la recomendación que haga de sus servicios profesionales o de productos a la empresa que presta sus servicios. Es una obligación del contador público mantenerse actualizado respecto a las áreas de su ejercicio profesional y enseñar estos conocimientos a los demás miembros de la profesión.

EL CONTADOR PÚBLICO EN LA DOCENCIA El contador público que imparte la cátedra debe orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional actúen con apego a las normas de ética profesional; deberá mantenerse actualizado en su ejercicio, con el fin de transmitir a sus alumnos conocimientos avanzados, a los cuales deberá tratar dignamente y respetuosamente, ayudándolos a su superación. El contador público en la exposición de su cátedra podrá hablar de casos reales, pero sin proporcionar información que identifique a personas, empresas o instituciones relacionadas con tal caso, solo que cuente con una autorización competente. El contador público no debe hacer a sus alumnos comentarios que dañen la reputación de alumnos, catedráticos, contadores públicos o de la profesión.

SANCIONES El contador público que viole el Código, se hará acreedor a las sanciones que le imponga el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública; para ello se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida y la responsabilidad o consecuencias que pueda generar. El procedimiento a utilizar para la imposición de sanciones será el establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y su Reglamento.

__ Referencia: __ ü Código de Ética Profesional del Contador Público. ü buenastareas.com



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 2: CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORIA CONFORME A NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA __**
 * __ (NIA 200) __**
 * (Sesión 1, día 21/04/2012) **

Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes contables. Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Etica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están libres de errores significativos. El propósito de una auditoría es incrementar el grado de confianza de los pre­suntos usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre si los estados financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. En el caso de la mayoría de los marcos de referencia de pro­pósito general, esa opinión es sobre si los estados financieros están presentados, razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista verdade­ro y razonable, de acuerdo con el marco de referencia. Una auditoría conducida de acuerdo con las NIA y los requisitos éticos relevantes, posibilita al auditor a formarse esa opinión. Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión no apropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente en una forma de importancia relativa) a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, la seguridad razonable no es un nivel absoluto de seguridad, porque hay limita­ciones inherentes de una auditoría que dan como resultado que la mayor parte de la evidencia de auditoría sobre la que el auditor funda conclusiones y basa la opinión del auditor sea persuasiva, más que conclusiva. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeación y desempeño de la auditoría, como en la evaluación del efecto sobre la auditoría de las representaciones erróneas identificadas y de las representaciones erróneas sin corregir, si las hay, sobre los estados financieros. En general, las representacio­nes erróneas, incluyendo omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en agregado, se pudiera, razonablemente, esperar que influyan en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los esta­dos financieros. Los juicios sobre importancia relativa se hacen a la luz de las cir­cunstancias del entorno, y los afecta la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros, y el tamaño o naturaleza de una representación errónea, o una combinación de ambos. La opinión del auditor maneja los estados financieros como un todo y, por tanto, el auditor no es responsable de la detección de representaciones erróneas que no sean de importancia relativa a los estados financieros como un todo. Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección del ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

__ Referencia __ : -NIA 200: Conducción de una auditoria conforme a NIAS. -[|http://contapuntual.blogspot.com]



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 3: ACUERDO SOBRE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA __** Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditoría. La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; entre otros. En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias que requieran revisar los términos del compromiso. Si la administración o los encargados el gobierno corporativo imponen una limi­tación al alcance del trabajo del auditor en los términos de un trabajo de auditoría propuesto, que haga creer al auditor que la limitación dará como resultado una abstención de opinión del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deberá aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditoría, a menos que la ley o regulación requiera que lo haga. El auditor deberá acordar los términos del trabajo de auditoría con la adminis­tración o los encargados del gobierno corporativo, según sea apropiado. Si la ley o regulación prescribe con suficiente detalle los términos del trabajo de auditoría, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, excepto el hecho de que aplica dicha ley o regulación y de que la administración reconoce y entiende sus responsabilidades. Si la ley o regulación prescribe responsabilidades de la administración simi­lares a las descritas en el párrafo 6b), el auditor puede determinar que la ley o regulación incluye responsabilidades que, ajuicio del auditor, son equiva­lentes en efecto a las expuestas en dicho párrafo. Para las responsabilidades que sean equivalentes, el auditor puede usar el texto de la ley o regulación para describirlas en el acuerdo escrito. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa, debería considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección de la empresa o a la asamblea de accionistas, según corresponda. __ Referencia __ : - NIA 210: Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría. - http://contapuntual.blogspot.com
 * __ (NIA 210) __**
 * (Sesión 2, día 29/04/2012) **



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 4: NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NIA 220) __** El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditoría. Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular. Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que estar diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignación del personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas y practicas establecidas. Dentro del contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos del trabajo tienen una responsabilidad de implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo de auditoría y de proveer a la firma información relevante para facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se relaciona con la independencia. Durante toda la auditoría, el socio del trabajo deberá permanecer alerta, median­te la observación y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los miembros del equipo del trabajo. Si llegan a la atención del socio del trabajo, por medio del sistema de control de calidad de la firma o de algún otro modo, asuntos que indiquen que los miembros del equipo del trabajo no han cumplido con los requisitos éticos relevantes, el socio del trabajo, en consulta con otros en la firma, deberá determinar la acción apropiada. El socio del trabajo deberá formar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditoría. El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se han seguido los procedi­mientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría, y deberá determinar que las conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas. Si el socio del trabajo obtiene información que hubiera sido causa de que la firma declinara el trabajo de auditoría si esa información hubiera estado disponible con anterioridad, el socio del trabajo deberá comunicar con prontitud esa información a la firma, de modo que la firma y el socio del trabajo puedan tomar la acción necesaria. El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de que se desempeñen las re­visiones de acuerdo con políticas y procedimientos de revisión de la firma. En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisión de la documentación de la auditoría y discusión con el equipo del traba­jo, deberá quedar satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor. Si surgen diferencias de opinión dentro del equipo del trabajo, con quienes se consulta y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo, el equipo del trabajo deberá seguir las políticas y procedi­mientos de la firma para manejar y resolver las diferencias de opinión. Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de monitoreo dise­ñado para proporcionar a la firma seguridad razonable de que sus políticas y pro­cedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva. El socio del trabajo deberá considera los resultados del proceso de monitoreo de la firma según evidencia de la información más reciente circulada por la firma y, si es aplicable, otras firmas de la red, y si las deficiencias que se anotan en esa información pueden afectar al trabajo de audi­toría. En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la dirección del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que incluye la revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso específico. __ Referencia __ : - NIA 210: Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría. - http://contapuntual.blogspot.com.
 * (Sesión 2, día 29/04/2012) **



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 5: DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA __** Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del au­ditor de preparar la documentación de la auditoría para una auditoría de estados financieros. El apéndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos específicos para la documentación de la auditoría. Los requisitos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos adicionales de docu­mentación. La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
 * __ (NIA 230) __**
 * (Sesión 3, día 06/05/2012) **

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría para que sea sufi­ciente y sea realizada por un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría. El auditor deberá reunir la documentación de la auditoría en un archivo de au­ditoría y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditoría de manera oportuna después de la fecha del dictamen del auditor. Preparar oportunamente la documentación de la auditoría que sea suficiente y apropiada que ayude a mejorar la calidad de la auditoría y facilite la revisión y evaluación efectiva de la evidencia obtenida de la auditoría y las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentación que se prepare después de que el trabajo de auditoría se ha reali­zado sea menos exacta que la documentación que se prepara cuando se realiza el trabajo. __ Referencia: __ -NIA 230: Documentación de la Auditoria. - http://contapuntual.blogspot.com



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 6: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RELACIONADA CON EL FRAUDE __** Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran existir. Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error. La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza. Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad. La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos. También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude. Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor. Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados. __ Referencia: __ -NIA 240: Responsabilidad del Auditor relacionada con el fraude. -http://contapuntual.blogspot.com
 * __ (NIA 240) __**
 * (Sesión 3, día 06/05/12) **



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 7: CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS __** Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen. A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la dirección del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de considerar la actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco. Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría para identificar instancias de incumplimiento y determinar de que modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere también que el auditor obtenga una representación escrita de la dirección sobre la revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparación de estados contables. Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido. __ Referencia: __ -NIA 250: Consideración de leyes y regulaciones en la auditoria de Estados Financieros http://contapuntual.blogspot.com
 * __ (NIA 250) __**
 * (Sesión 4, día 13/04/2012) **



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 8: COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO __** Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del au­ditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una audito­ría de estados financieros. Aunque esta NIA aplica sin importar la estructura de gobierno o tamaño de una entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados del gobierno corporativo están involucrados en la adminis­tración de una entidad, y para las entidades que cotizan en bolsa. Esta NIA no establece requisitos respecto a la comunicación del auditor con la administración o los dueños de una entidad, a menos de que, también, estén a cargo de una fun­ción de gobierno corporativo. Esta norma establece las guías para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoría. Reconociendo la importancia de una comunicación efectiva bilateral en una au­ditoría de estados financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo, e identifica algunos asuntos específicos que deben comunicarse a ellos. Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere esta NIA, la administración también tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de interés del gobierno corporativo a los encargados del mismo. La comunica­ción por parte del auditor no releva a la administración de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicación de la administración con los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicación de estos asuntos por la administración puede; sin embargo, afectar la forma u opor­tunidad de la comunicación con los encargados del gobierno corporativo. La clara comunicación de asuntos específicos que las NIA requieren informar es parte integral de toda auditoría. Las NIA; sin embargo, no requieren que el auditor desempeñe procedimientos para identificar, de manera específica, algún otro asunto por comunicar a los encargados del gobierno corporativo. __ Referencia __. -NIA 260: Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo -http://contapuntual.blogspot.com.
 * __ (NIA 260) __**
 * (Sesión 4, 13/04/2012) **



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 9: PLANEACIÓN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS __**
 * __ (NIA 300) __**
 * (Sesión 5, 20/05/2012) **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoría de estados financieros. Está escrita en el con­texto de auditorías recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adi­cionales en un trabajo de auditoría de primer año. El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea realizada de ma­nera efectiva. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo deberán involu­crarse en la planeación de la auditoría, incluyendo la planeación y participación en la discusión entre miembros del equipo de trabajo. El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de audi­toría recurrente: a) Desempeñar procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continui­dad de la relación del cliente y del trabajo de auditoría específico; b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos relevantes, incluyendo la independencia. c) Establecer un entendimiento de los términos del trabajo. El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el alcan­ce, oportunidad y dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría. Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá: a) Identificar las características del trabajo que definen su alcance. b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programa­ción de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran; c) Considerar los factores que, ajuicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo; d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuan­do sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeñados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para desempeñar el trabajo. El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir una descrip­ción de: a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría pla­neados para la evaluación del riesgo; b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adi­cionales planeados a nivel aseveración; c) Otros procedimientos de auditoría planeados que se requieran realizar para que el trabajo cumpla con las NIA. El auditor deberá actualizar y cambiar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría, según sea necesario, durante el curso de la auditoría. El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo y de la revisión de su trabajo. El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría: a) La estrategia general de auditoría b) El plan de auditoría c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditoría a la estrategia general de auditoría o al plan de la misma, y las razones para tales cambios. Referencia: NIA 300: Planeación de una Auditoria de Estados Financieros.



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 10: IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS __**
 * __ (NIA 315) __**
 * (Sesión 5, 20/05/2012) **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del au­ditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financie­ros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financie­ro y de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base para diseñar e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error material. El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para propor­cionar una base para la identificación y valoración de riesgos de error material a los niveles de estado financiero y de aseveración. Sin embargo, los procedi­mientos de evaluación del riesgo por sí mismos, no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría. El auditor deberá considerar si la información obtenida de la aceptación del cliente o de continuación del proceso por el auditor, es relevante para identificar los riesgos de error material. Si el socio a cargo del trabajo ha desempeñado otros trabajos para la entidad, este socio deberá considerar si la información obtenida es relevante para identificar los riesgos de error material. Cuando el auditor tiene la intención de utilizar información obtenida de la ex­periencia previa del auditor con la entidad, y de los procedimientos de auditoría aplicados en auditorías anteriores, el auditor deberá determinar si han ocurrido cambios desde la auditoría anterior, los cuales puedan afectar su relevancia para la auditoría actual. El socio a cargo del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo debe­rán discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incluir errores materiales, y la aplicación del marco de referencia de información finan­ciera aplicable a los eventos y circunstancias de la entidad. El socio a cargo del trabajo determinará qué asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no involucrados en la reunión. Referencia: NIA 315: Identificación y valoración de riesgos.



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 11: MATERIALIDAD EN LA PLANEACIÓN Y DESEMPEÑO DE LA AUDITORIA __** El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación” en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor. Los marcos de referencia de información financiera a menudo discuten el con­cepto de importancia relativa en el contexto de la elaboración y presentación de estados financieros. Aunque los marcos de referencia de información financiera puedan abordar la importancia relativa en diferentes términos, generalmente ex­plican que: Esta discusión, si está presente en el marco de referencia de información finan­ciera aplicable, brinda un marco de referencia al auditor para determinar la im­portancia relativa para la auditoría. Si el marco de referencia de información financiera aplicable no incluye una discusión del concepto de importancia relativa, las características a que se refiere el párrafo 2 dan al auditor este marco de referencia. El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeación como en el desempeño de la auditoría, y al evaluar el efecto de declaraciones erróneas identificadas en la auditoría y de las declaraciones erróneas sin corregir, en su caso, en los estados financieros y para formar la opinión en el dictamen del auditor. Referencia: NIA 320: Materialidad en la Planeación y desempeño de la auditoria.
 * __ (NIA 320) __**
 * (Sesión 6, 27/05/2012) **
 * Las declaraciones erróneas, incluyendo las omisiones, se consideran de im­portancia relativa si, en lo individual o en su conjunto, pudiera razonable­mente esperarse que influyan en las decisiones económicas de los usuarios que se apoyan en los estados financieros;
 * El criterio de importancia relativa se determina a la luz de las circunstancias que los rodean, y les afecta el tamaño o naturaleza de una declaración erró­nea, o una combinación de ambos; y
 * La determinación sobre asuntos que son de importancia relativa para los usuarios de los estados financieros se basan en una consideración de las ne­cesidades comunes de información financiera de los usuarios en su totalidad.No se considera el posible efecto de las declaraciones erróneas en usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 12: RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS (NIA 330) __**
 * (Sesión 6, 27/05/2012) **

La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relati­va, mediante la planeación e implementación de respuestas apropiadas a dichos riesgos. El auditor deberá planear e implementar respuestas generales para tratar los ries­gos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel estado financiero. El auditor deberá diseñar y desempeñar los procedimientos adicionales de au­ditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión, se basen en, y respondan a, los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración. Si el auditor planea apoyarse en los controles sobre un riesgo que el auditor ha determinado que es un riesgo importante, el auditor deberá poner a prueba esos controles en el periodo actual. Cuando evalúa la efectividad operativa de los controles relevantes, el auditor deberá evaluar si las representaciones erróneas que se han detectado con pro­cedimientos sustantivos indican que los controles no están operando de manera efectiva. Sin embargo, la ausencia de representaciones erróneas detectadas con procedimientos sustantivos, no da evidencia de auditoría de que son efectivos los controles relacionados con la aseveración que se pone a prueba. Si se detectan desviaciones de los controles en los que el auditor piensa apoyarse, el auditor deberá hacer investigaciones específicas para entender estos asuntos y sus consecuencias potenciales. Sin considerar los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el auditor deberá diseñar y desempeñar procedimientos sustantivos para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldo de cuenta y revelación. El auditor deberá considerar si los procedimientos de confirmación externa se de­ben desempeñar como procedimientos sustantivos de auditoría. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, en cuanto a una aseveración de importancia relativa del estado financiero, el auditor deberá intentar obtener evidencia de auditoría adicional. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el auditor deberá expresar una opi­nión calificada o una abstención de opinión sobre los estados financieros. Si el auditor planea usar evidencia de auditoría sobre la efectividad operativa de los controles, obtenida en auditorías previas, el auditor deberá incluir en la docu­mentación de auditoría las conclusiones alcanzadas acerca de apoyarse en dichos controles que se pusieron a prueba en una auditoría previa. La documentación del auditor deberá demostrar que los estados financieros concuerdan o se concilian con los registros contables fundamentales. Referencia: NIA 330: Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 13: EVALUACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA (NIA 450) __** Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del
 * (Sesión 7, 03/06/2012) **

auditor al evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas en

la auditoría, así como de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, en los estados financieros. Cuando el auditor emite una opinión sobre si los estados financieros están presentados de manera razonable, respecto a todo lo importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, las representaciones erróneas reflejan también los ajustes necesarios sobre los montos, clasificaciones, presenta­ción, o revelaciones que, a juicio del auditor, son necesarios sobre dichos estados financieros. El auditor deberá comunicar oportunamente todas las representaciones erróneas identificadas y acumuladas durante la auditoría al nivel apropiado de la adminis­tración, a menos de que lo prohíba la ley o regulación. El auditor deberá solicitar a la administración que corrija dichas representaciones erróneas.

Si la administración se niega a corregir algunas o todas las representaciones erró­neas comunicadas por el auditor, este último deberá comprender las razones de la administración para no hacer las correcciones propuestas y deberá tomar en cuenta ese entendimiento para evaluar si los estados financieros considerados como un todo están libres de representación(es) errónea(s) de importancia relati­va. Antes de evaluar el efecto de las representaciones erróneas no corregidas, el au­ditor deberá revalorar la importancia relativa determinada para confirmar si sigue siendo apropiada en el contexto de los resultados financieros reales de la entidad. El auditor deberá determinar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado.

El auditor deberá comunicar a los responsables del gobierno corporativo las re­presentaciones erróneas no corregidas y el efecto que puedan tener, ya sea indi­vidualmente o bien en lo agregado, sobre su opinión en el dictamen, a menos de que lo prohíba la ley o regulación. La comunicación del auditor deberá identifi­car individualmente las representaciones erróneas no corregidas de importancia relativa. El auditor deberá requerir que se corrijan las representaciones erróneas no corregidas. El auditor deberá solicitar una representación escrita de la administración y, cuando sea apropiado, de los responsables del gobierno corporativo, sobre si creen que los efectos de las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado, para los es­tados financieros considerados como un todo. Deberá incluirse un resumen de estas partidas en forma integral dentro del informe relativo, o bien, como anexo a la representación escrita relativa.

Referencia: NIA 450: Evaluación de las representaciones erróneas de importancia relativa.



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 14: EVIDENCIA DE AUDITORIA __** Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) explica lo que constituye la evi­dencia de auditoría de una auditoría de estados financieros y trata de la respon­sabilidad del auditor para diseñar y realizar procedimientos de auditoría para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría, así como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría que se obtenga durante el curso de la auditoría. El objetivo del auditor es diseñar y realizar los procedimientos de auditoría en forma tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría y obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor. El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría que sean apro­piados en las circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropia­da de auditoría.
 * __ (NIA 500) __**
 * (Sesión 7, 03/06/2012) **

Cuando el auditor diseña y realiza procedimientos de auditoría, deberá conside­rar la relevancia y confiabilidad de la información que se utilizará como eviden­cia de auditoría. Cuando el auditor usa información generada por la entidad, deberá evaluar si la información es lo suficientemente confiable para sus fines. Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deberá determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas yque éstas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedi­miento de auditoría relativo. La evidencia de auditoría es necesaria para soportar la opinión del auditor en el dictamen relativo. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los procedimientos de auditoría realizados durante el curso de la auditoría. Esta evidencia puede; sin embargo, incluir información obtenida de otras fuentes como auditorías previas (siempre que el auditor haya determinado si han ocu­rrido cambios desde la auditoría previa que puedan afectar su relevancia para la auditoría actual), o de los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y continuidad del cliente.

Además de otras fuentes dentro y fuera de la entidad, los registros contables de la entidad son una fuente importante de la evidencia de auditoría, también puede haberse preparado, usando el trabajo de un experto de la administración, infor­mación que pueda usarse como evidencia de auditoría. La evidencia de auditoría comprende, tanto la información que soporta y corrobora las aseveraciones de la administración como cualquier información que contradiga dichas aseveracio­nes. Además, en algunos casos el auditor utiliza la ausencia de información (por ejemplo, la negativa de la administración de proporcionar una representación solicitada) y, por lo tanto, también constituye evidencia de auditoría.

Referencia: NIA 500: Evidencia de Auditoria.



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 15: CONFIRMACIONES EXTERNAS __** Esta Norma Internacional de Auditoría trata del uso del auditor de procedimien­tos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría. Los procedimientos de confirmación externa frecuentemente se desempeñan para confirmar o solicitar información respecto a saldos de cuentas y sus elemen­tos. Pueden también usarse para confirmar los términos de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y otras partes, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones, como un "acuerdo lateral". En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la evidencia de auditoría en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser más confiable que la evidencia gene­rada internamente por la entidad. Esta NIA se propone ayudar al auditor a diseñar y desempeñar procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmación externa, es diseñar y desempeñar dichos procedimientos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, el auditor deberá obtener mayor evidencia de auditoría para resolver dichas dudas. Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es confiable, el auditor deberá evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, oportunidad y extensión de otros procedimientos de auditoría. Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos per­suasiva que las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no deberá usar las solicitudes de confirmación negativa como el único procedimiento sus­tantivo de auditoría para tratar un riesgo a nivel de aseveración, a menos de que estén presentes todos los factores siguientes : ü El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido sufi­ciente evidencia apropiada de auditoría, respecto a la efectividad operativa de los controles relevantes a la aseveración. ü La población de partidas sujetas a procedimientos de confirmación negativa comprende un gran número de saldos de cuentas, transacciones o condicio­nes pequeños y homogéneos. ü Se espera una muy baja tasa de excepciones. ü El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que hagan que los receptores de solicitudes de confirmación negativa desechen esas solicitudes. El auditor deberá evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y confiable, o si es necesa­ria mayor evidencia de auditoría. Referencia: NIA 505: Confirmaciones Externas.
 * __ (NIA 505) __**
 * (Sesión 8, 10/06/2012) **



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 16: COMPROMISOS INICIALES DE AUDITORIA __**
 * __ (NIA 510) __**
 * (Sesión 8, 10/06/2012) **

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor relativas a la revisión de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de autoría. Además de los montos de los estados financieros, los saldos iniciales incluyen asuntos que requieren la revelación de asuntos que existían al principio del ejercicio, como son las contingencias y compromisos. Al conducir un trabajo de auditoría inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos iniciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si: ü Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual. ü Las políticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de refe­rencia de información financiera aplicable. El auditor deberá leer los estados financieros más recientes, si los hay, y el co­rrespondiente dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para información rele­vante a los saldos iníciales, incluyendo revelaciones. Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que los saldos iníciales contienen errores significativos que pudieran afectar a los estados financieros del ejercicio actual, el auditor deberá efectuar los procedimientos de auditoría adicionales que sean apropiados en las circunstancias para determinar el efecto sobre los estados financieros del ejercicio actual. Si el auditor concluye que esos errores significa­tivos existen en los estados financieros del ejercicio actual, el auditor deberá comunicarlas al nivel apropiado de administración y a los encargados del gobierno corporativo.

El auditor deberá obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría sobre si las políticas contables reflejadas en los saldos iníciales se han aplicado de manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, y si se han contabiliza­do de manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada los cambios en las políticas contables, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Si los estados financieros del ejercicio anterior se auditaron por un auditor pre­decesor y hubo una opinión diferente a sin salvedades o con párrafos de énfasis, el auditor deberá evaluar el efecto del asunto que da origen a los párrafos al eva­luar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del ejercicio actual.

Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respec­to de los saldos iniciales, deberá expresar una opinión con salvedades o abstención de opinión sobre los estados financieros, según sea apropiado. Si el auditor concluye que los saldos iníciales contienen un error significativo que afecta a los estados financieros del ejercicio actual, y el efecto del error no se contabiliza de manera apropiada o no se presenta o revela de forma adecuada, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa.

Referencia: NIA 510: Compromisos iniciales de auditoria.

**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 17: PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS __** **__ (NIA 520) __** ** (Sesión 9, 17/06/2012) ** Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del uso del auditor de pro­cedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (procedimientos ana­líticos sustantivos). También trata de la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para ayudar al auditor cuando forma una conclusión general sobre los estados financieros. Los objetivos del auditor son : Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use procedi­mientos analíticos sustantivos; <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al auditor cuando forme una conclusión general en cuanto a si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Para fines de las NIA, el término "procedimientos analíticos" significa evalua­ciones de información financiera mediante análisis de relaciones factibles en­tre datos, tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación que sea necesaria de fluctuaciones o relacionesidentificadas que sean inconsistentes con otra información relevante o que difie­ran por un monto importante de los valores esperados. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Al diseñar y efectuar procedimientos analíticos sustantivos, ya sea solos o en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que le ayuden a formarse una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por parte del auditor.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Si los procedimientos analíticos efectuados de acuerdo con esta NIA identifican fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que difieran por un monto importante de los valores esperados, el auditor debe­rá investigar estas diferencias. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveración pueden ser pruebas de detalle, procedimientos analíticos sustantivos, o una combinación de ambos. La decisión sobre la naturaleza de los procedimientos de auditoría a efectuar, inclu­yendo si usar procedimientos analíticos sustantivos, se basa en el juico del audi­tor sobre la efectividad y eficiencia esperada de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditoría a nivel aseveración.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor puede investigar con la administración en cuanto a la disponibilidad y confiabilidad de la información que se necesita para aplicar procedimientos analíticos sustantivos, y los resultados de cualquiera de estos procedimientos efectuados por la entidad. Puede ser efectivo usar procedimientos analíticos pre­parados por la administración, siempre y cuando el auditor quede satisfecho de que dichos procedimientos están preparados de manera apropiada.

Referencia: NIA 520: Procedimientos Analíticos.



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 18: MUESTREO EN AUDITORIA __** **__ (NIA 530) __** ** (Sesión 9, 17/06/2012) ** <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aplica cuando el auditor ha decidi­do usar muestreo de auditoría en el desarrollo de los procedimientos de auditoría. Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando diseña y selecciona la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y evaluando los resultados de la muestra. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El objetivo del auditor, cuando usa muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones erróneas: - <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">En el caso de una prueba de controles, que los controles sean más efec­tivos de los que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que no exista un error material relativa cuando de hecho sí existe. Al auditor le interesa este tipo de conclusiones erróneas porque afectan la efectividad de la auditoría y es más probable que lleven a una opinión de auditoría inapropiada. - <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">En el caso de una prueba de controles, que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que exista un error material cuando de hecho no existe. Este tipo de con­clusiones erróneas afecta a la eficiencia de la auditoría, ya que, de mane­ra usual, causaría trabajo adicional para establecer que las conclusiones iníciales fueron incorrectas. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Cuando diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar el propósi­to del procedimiento de auditoría y las características de la población de la cual se sacará la muestra. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra de tal modo que cada unidad de muestreo en la población tenga una oportunidad de selección. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá desarrollar procedimientos de auditoría, apropiados al propósi­to, sobre cada partida seleccionada. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de reemplazo.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a una partida seleccionada, el auditor deberá tratar dicha partida como una desviación del control establecido, en el caso de pruebas de controles, o un error, en el caso de pruebas de detalles. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">En las circunstancias, extremadamente, raras cuando el auditor considere que un error o desviación descubierta en una muestra sea una anomalía, el auditor deberá obtener un alto grado de certeza de que dicho error o desviación no es representativa de la población. El auditor deberá obtener este grado de certeza desarrollando procedimientos adicionales de auditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que el error o desviación no afecta al resto de la población. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar a la población los errores encontrados en la muestra.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Referencia: NIA 530: Muestro de auditoria.



**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 19: AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES __** **__ (NIA 540) __** ** (Sesión 10, 24/06/2012) ** <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor relativas a las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y las revelaciones relacionadas en una auditoría de estados financieros. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse en forma precisa, sino que sólo pueden estimarse. Para fines de esta NIA, nos referiremos a esas partidas de los estados financieros como estimaciones contables. La naturaleza y confiabilidad de la información disponible a la administración para soporte al hacer una estimación contable varía ampliamente, lo que afecta, por lo tanto, el grado de falta de certeza de la estimación asociada con las estimaciones conta­bles. El grado de falta de certeza de la estimación afecta, a su vez, los riesgos de representación errónea de las estimaciones contables, incluyendo su susceptibili­dad a sesgo de la administración no intencional o intencional.El objetivo de medición de las estimaciones contables puede variar dependiendo del marco de referencia de información financiera aplicable y la partida financie­ra que se reporta. El objetivo de medición para algunas estimaciones contables es pronosticar el resultado de una o más transacciones, hechos o condiciones que dan origen a la necesidad de la estimación contable.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Para otras estimacio­nes contables, incluyendo muchas estimaciones contables del valor razonable, el objetivo de medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción actual o una partida del estado financiero con base en condiciones corrientes a la fecha de la medición, como precio estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Una diferencia entre el resultado de una estimación contable y el monto originalmente reconocido o revelado en los estados financieros no representa necesariamente una representación errónea de los estados financieros. Este es el caso para estimaciones contables del valor razonable, ya que a cualquier resultado observado lo afectan, invariablemente, los hechos o condiciones posteriores a la fecha en que se estima la medición para fines de los estados financieros.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Cuando desempeña procedimientos de evaluación del riesgo y actividades rela­cionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, el auditor deberá ob­tener un entendimiento de lo siguiente para proporcionar una base para la iden­tificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa para estimaciones contables. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas en los estados financieros del ejercicio anterior, o, cuando sea aplicable, su re-esti­mación posterior para propósitos del ejercicio actual. La naturaleza y extensión de la revisión del auditor toma en cuenta la naturaleza de las estimaciones con­tables, y si la información obtenida de la revisión sería relevante para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de las estimaciones contables hechas en los estados financieros del ejercicio actual. Sin embargo, la revisión no pretende cuestionar los juicios de los ejercicios anteriores que se basaron en información disponible en ese momento.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Al identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia re­lativa, el auditor deberá evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada con una estimación contable. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá determinar si, ajuicio del auditor, cualquiera de las estimacio­nes contables que se han identificado con una alta falta de certeza de la estima­ción dan origen a riesgos importantes. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Al determinar los asuntos identificados en el párrafo 12 o al responder a los riesgos evaluados de representación errónea de acuerdo con el párrafo 13, el auditor deberá considerar si se requieren habilidades o conocimiento especiales en relación con uno o más aspectos de las estimaciones contables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Si, a juicio del auditor, la administración no ha tratado de manera adecuada los efectos de la falta de certeza de la estimación sobre las estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes, el auditor deberá, si lo considera necesario, desarrollar una escala con la cual evaluar lo razonable de la estimación contable.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá evaluar, con base en la evidencia de auditoría, si las estimacio­nes contables en los estados financieros son razonables en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable, o si están representadas de manera errónea. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las revelaciones en los estados financieros relacionadas con las estimaciones conta­bles están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración y, cuan­do sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo sobre si creen que son razonables los supuestos usados al hacer las estimaciones contables. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Referencia: NIA 540: Auditoria de Estimaciones Contables.

**__ RESUMEN MÓDULO NIAS – TEMA 20: PARTES RELACIONADAS __** **__ (NIA 550) __** ** (Sesión 10, 24/06/2012) ** <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda las responsabilidades del auditor respecto a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados financieros. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Muchas transacciones de partes relacionadas constan en el curso normal de los negocios. En dichas circunstancias, no implican mayor riesgo de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones similares con partes no relacionadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas puede, en ciertas circunstancias, origi­nar mayores riesgos de representación errónea de importancia relativa de los es­tados financieros que las transacciones con partes independientes.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Debido a que las partes relacionadas no son independientes la una de la otra, muchos marcos de referencia de información financiera establecen requisitos es­pecíficos de contabilidad y revelación para las relaciones, transacciones y saldos entre partes relacionadas, para que los usuarios de los estados financieros puedan entender su naturaleza y sus efectos reales o potenciales en los estados financie­ros. Cuando el marco de referencia de información financiera aplicable establez­ca estos requisitos, el auditor tiene la obligación de llevar a cabo procedimientos de auditoría para identificar, evaluar y responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable de que no se detecten algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros, a pesar de que la auditoría se planifique y realice, de manera adecuada. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Por lo tanto, planificar y realizar la auditoría con un escepticismo profesional, es particularmente importante en este contexto, debido a la posibilidad de relaciones y transacciones de partes relacionadas no reveladas. Los requisitos en esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, asociados con las relaciones y transacciones con partes relacionadas, y para diseñar los procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos evaluados.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">La discusión en equipo sobre el trabajo deberá incluir una consideración específica de la susceptibilidad de los estados financieros a la representación errónea de importancia relativa debida a fraude o error que podría resultar de las relaciones y transacciones de la entidad con sus partes relacionadas. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Durante la auditoría, al examinar los registros o documentos, el auditor deberá estar alerta a esquemas u otra información que pudiese indicar la existencia de relaciones o transacciones entre partes relacionadas que la administración no hu­biera identificado o revelado anteriormente al auditor.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá investigar con la administración y otras personas dentro de la entidad, y realizar otros procedimientos de valoración del riesgo que considere convenientes, para obtener un entendimiento de los controles. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa asociados con las relaciones y transacciones entre partes relacionadas y determi­nar si alguno de esos riesgos son significativos. Para tomar esta determinación, el auditor deberá tratar las transacciones de partes relacionadas significativas fuera del curso normal de negocios de la entidad que identifique como si dieran lugar a riesgos significativos.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Si el auditor identifica factores de riesgo de fraude (que incluyen circunstancias relacionadas con la existencia de una parte relacionada con influencia dominan­te) al realizar los procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo en conexión con las partes relacionadas, el auditor deberá considerar dicha información cuando identifique y evalúe los riesgos de representación errónea de importancia relativa debidos a fraude.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Como parte del requisito acerca de la respuesta del auditor a los riesgos evaluados, el auditor diseña y realiza procedimientos adicionales de au­ditoría para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a relaciones y tran­sacciones con partes relacionadas.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Si la administración ha hecho una aseveración en los estados financieros en sen­tido de que una transacción de parte relacionada fue realizada en términos equi­valentes a los prevalecientes en una transacción de plena competencia, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la aseveración. <span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estén implicados en la administración de la entidad, el auditor deberá comunicarles los asuntos importantes que surjan durante la auditoría, en relación con las partes relaciona­das de la entidad.

<span style="font-family: Calibri,sans-serif; font-size: 14pt;">Referencia: NIA 550: Partes Relacionadas.