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 * [[image:Copia_de_P1050995.JPG width="162" height="155" align="left" caption="karla reyes"]]

** RESUMEN: __CODIGO DE ETICA CONTADOR PÚBLICO.__ ** La ética es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar que tenemos todas las personas frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias.

A menudo confundimos la moral con la ética, pero debemos recordar que moral es el conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabúes procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son inculcados o impuestos por la política, las costumbres sociales, la religión o las ideologías; en cambio la ética siempre implica una reflexión teórica sobre cualquier moral, una revisión racional y crítica sobre la validez de la conducta humana.

Por lo tanto, la ética, al ser una justificación racional de la moral, determina que los ideales o valores procedan a partir de la propia deliberación del hombre. Mientras que la moral es un asentimiento de las reglas dadas, la ética es un análisis crítico de esas reglas. Por eso la ética es la "filosofía" de la moral. obligación de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. || profesional, por lo que siempre tendrá presente las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables. Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. || entrenamiento técnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades profesionales. || los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección. ||
 * ALCANCE DEL CÓDIGO** Este código de ética profesional es aplicable a los Contadores Públicos inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, sean personas naturales o personas jurídicas, independiente o cuando actúen como funcionarios o empleados de instituciones públicas o privadas. También a los contadores públicos que, ejerzan otra profesión.
 * PRINCIPIOS FUNDAMENTALES **
 * ** RESPONSABILIDADES SOCOIALES ** || ** DEFINICION ** ||
 * 1. Independencia de criterio || Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Público, acepta la
 * 2. Calidad profesional de los servicios || En la prestación de servicio se espera del Contador Público un trabajo
 * 3. Preparación y calidad del profesional || El Contador Público que acepta brindar sus servicios debe tener el
 * 4. Responsabilidad personal || El Contador Público deberá aceptar su responsabilidad por

**Responsabilidad hacia quien Patrocina los Servicios.** revelar, por ningún motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias que hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión; salvo con la autorización del cliente o a requerimiento de autoridad competente. || que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. || a quien haya contratado sus servicios. || acreedor a una retribución económica. || **Responsabilidad hacia la Profesión.**
 * ** Responsabilidades ** || ** Definición ** ||
 * **1.Secreto profesional** || El Contador Público debe guardar el secreto profesional y no deberá
 * **2.Rechazar tareas que no cumplan con la moral** || Faltará al honor y dignidad profesional todo Contador Público
 * **3.Lealtad** || El Contador Publico debe evitar actuaciones que puedan perjudicar
 * **4.Retribución económica** || Por los servicios que presta, el Contador Público se hace
 * ** Responsabilidad ** || ** Definición ** ||
 * **Respeto a los colegas y a la profesión** || Todo Contador Público debe cuidar sus relaciones con sus colaboradores, colegas e instituciones que los agrupan, buscando que nunca menoscabe la dignidad de la profesión. ||
 * **Dignificación profesional** || Para hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el Contador Público se valdrá fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional. ||
 * **Difusión de conocimientos técnicos** || Todo Contador Público que transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión. ||



**RESUMEN NIA 200 CONDUCCION DE UNA AUDITORIA CONFORME A NIAS**

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar El objetivo lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. También describe la responsabilidad de la administración por la preparación y presentación de los estados, financieros y por la identificación del marco de referencia de información financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el "marco de referencia de información financiera aplicable".

Objetivo de una auditoría de estados financieros

de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable, Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros el auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a los trabajos de auditoría.

Una auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".

El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en el contexto de una auditoría de estados financieros y contienen los principios básicos y procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditoría.

Conducción de una auditoría de estados financieros

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría. Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo, incluyendo apéndices.

Para conducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor también considera y tiene conocimiento de las Declaraciones, Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Ética, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están libres de errores significativos. Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección del ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

**RESUMEN DE NIA 210 TERMINOS DEL COMPROMISO DE AUDITORIA**

Cartas compromiso de auditoría Auditorias recurrentes

Aceptación de un cambio en el trabajo

Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoría

El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:

a. El acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y

b. La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.

El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromisos relativos a auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. Cartas compromiso de auditoría

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluirían el compromiso del trabajo del cual se encarga el auditor.

**CONTROL DE CALIDAD 220 ** Propósito de Esta Norma: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorías de información financiera histórica, incluyendo auditorías de los estados financieros Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditoríasel socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio. El socio del trabajo deberá considerar si los miembros del equipo del trabajo han cumplido con los requisitos éticos siguientes: a) Integridad. b) Objetividad. c) Competencia profesional y cuidado debido. d) Confidencialidad. e) Comportamiento profesional. Asignación de equipos del trabajo  Desempeño del trabajo: El socio del trabajo dirige el trabajo de auditoria informando a los miembros del equipo sobre:  a) Sus responsabilidades. b) La naturaleza del negocio de la entidad. c) Asuntos relacionados al riesgo. d) Problemas que puedan surgir e) El enfoque detallado para el desempeño del trabajo. La supervisión incluye lo siguiente: Hacer un seguimiento del avance del trabajo de auditoria. Atender los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoria, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado, de manera apropiada. Identificar los asuntos para consulta o consideración de miembros más experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditoria. Revisar que las responsabilidades se determinen con base en que los miembros más experimentados del equipo. d) Hay necesidad de revisar la naturaleza oportunidad y extensión del trabajo desempeñado. Revisión de control de calidad del trabajo deberá incluir una evaluación objetiva de:  Los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo.  Las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor.  Monitoreo  El socio del trabajo considera los resultados del trabajo del monitoreo según la evidencia de la información mas reciente circulada Por la firma y si es aplicable, otras firmas de la Red. El socio del trabajo considera:  Si las deficiencias que se notan en esa información pueden afectar al trabajo de auditoria.  Si las medidas que tomó la firma para rectificar la situación son suficientes en el contexto de esa auditoria.

** NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA **



Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación para una auditoría de estados financieros. El apéndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos específicos para la documentación de la auditoría. Los requisitos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos adicionales de documentación. Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría La documentación de la auditoría sirve para un sin número de fines adicionales, incluyendo los siguientes: • Ayudar al equipo del trabajo a planear y desempeñar la auditoría. • Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, responsables de la supervisión, a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, y a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220. • Facilitar al equipo del trabajo la rendición de cuentas sobre su trabajo. • Tener un registro de los asuntos importantes para futuras auditorías. • Facilitar la conducción de revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC 1, o requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes. • Facilitar la conducción de inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, regulatorios u otros que sean aplicables. El objetivo del auditor es preparar la documentación que proporcione: Requisitos Preparación oportuna de la documentación de la auditoría El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría de manera oportuna. (Ref. Al.) Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia obtenida de la auditoría Forma, contenido y extensión de la documentación de la auditoría El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría para que sea suficiente y sea realizada por un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, para entender: (Ref. A2-A5, A16-A17) El auditor deberá documentar las discusiones de los asuntos importantes con la Desviación de un requisito relevante Asuntos que surgen después de la fecha del dictamen del auditor Antes de que termine su periodo de retención. (Ref. A23.)
 * Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y
 * Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.
 * La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, realizados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables. (Ref. A6-A7.)
 * Los resultados de los procedimientos de auditoría realizados y la evidencia obtenida de la auditoría; y
 * Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría, las conclusiones que se alcanzaron y los juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas conclusiones. (Ref. A8-A11.)
 * administración, con los encargados del gobierno corporativo, y otros, incluyendo la naturaleza de los asuntos importantes que se discutieron, cuándo y con quién tuvieron lugar las discusiones. (Ref. A14.)
 * Si el auditor identificó información que no es consistente con la conclusión final respecto a un asunto importante, el auditor deberá documentar cómo manejó la falta de consistencia. (Ref. Al5.)
 * Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario desviarse de un requisito relevante en una NIA, deberá documentar cómo logran el objetivo de dicho requisito con los procedimientos adicionales de auditoría que se realizan y las razones para la desviación. (Ref. A18-A19)
 * Si, en circunstancias excepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o saca nuevas conclusiones después de la fecha del dictamen del auditor, el auditor deberá documentar: (Ref. Párr. 20.)
 * Las circunstancias encontradas;
 * Los procedimientos nuevos o adicionales de auditoría que se realizaron, la evidencia obtenida de auditoría, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen del auditor; y
 * Cuándo y por quién se hicieron los cambios resultantes a la documentación de la auditoría, cuando fueron realizados y revisados. compilación del archivo final de la auditoría
 * El auditor deberá reunir la documentación de la auditoría en un archivo de auditoría y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditoría de manera oportuna después de la fecha del dictamen del auditor. (Ref. A21-A22.)
 * Después de haber terminado de compilar el archivo final de auditoría, el auditor no deberá borrar o desechar la documentación de la auditoría de ninguna naturaleza.

**NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN REL ACIÓN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS**

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financieros. Específicamente, abunda sobre cómo deben aplicarse la NIA 3151 y la NIA 330, en relación con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude. Características del fraude Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. El factor distintivo entre fraude y equivocación es si la acción fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no intencional. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de las NIA, al auditor le interesa el fraude que es causa de errores de importancia relativa en los estados financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor los errores que son resultado de información financiera fraudulenta y los errores resultado de malversación de activos. Aunque el auditor puede sospechar o, en contados casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace consideraciones legales de si ha ocurrido realmente fraude. (Ref. A1-A6.) Responsabilidad sobre la prevención y detección del fraude La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración. Es importante que la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente, la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasión del fraude, lo que podría persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de detección y castigo. Esto implica un compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta ética que pueden reforzarse con una activa supervisión de parte de los encargados del gobierno corporativo. La supervisión por los encargados del gobierno corporativo incluye considerar el potencial de sobrepasar los controles o de otra influencia no apropiada en el proceso de información financiera, como los esfuerzos de la administración de manipular las utilidades para influir en las percepciones de los analistas en cuanto al desempeño y rentabilidad de la entidad Los objetivos del auditor son: El auditor deberá tratar todos los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude como riesgos importantes y en consecuencia, al grado en que no se haya hecho ya, el auditor deberá obtener un entendimiento de los controles relacionados de la entidad, incluyendo actividades de control, relevantes a dichos riesgos. (Ref. A31-A32.) El auditor deberá obtener confirmaciones escritas de la administración y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que: a) Reconocen su responsabilidad sobre el diseño, implementación y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude; b) Han revelado al auditor los resultados de la valoración de la administración del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados en forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude; c) Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo que afecta a la entidad involucrando a:
 * Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes;
 * Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseño e implementación de respuestas apropiadas; y
 * Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditoría.
 * De acuerdo con la NIA 200, el auditor deberá mantener el escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir
 * Cuando las respuestas a las investigaciones con la administración o los encargados del gobierno corporativo sean inconsistentes, el auditor deberá investigar las inconsistencias.
 * Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas, incluyendo el control interno de la entidad, según requiere la NIA 315,
 * Comunicación de la administración, si la hay, a los empleados respecto de sus puntos de vista sobre prácticas de negocios y conducta ética.

**NIA 250 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS**



Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor Sobre la consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor específicamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas. El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía considerablemente. Las leyes y regulaciones a que está sujeta una entidad constituyen el marco de referencia legal y regulador. Otras están sujetas sólo a las muchas leyes y regulaciones que se relacionan generalmente con los aspectos operativos del negocio (como las relacionadas con salud, las de igualdad de oportunidades en el empleo, entre otras). El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros. Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones (Ref. A1-A6) Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros de una entidad. Responsabilidad del auditor Los requisitos de esta NIA están diseñados para ayudar al auditor a identificar errores materiales en los estados financieros debido al incumplimiento con leyes y regulaciones. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones. El auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros, tomados como en su conjunto, están libres de errores materiales, causados por fraude o error. Al conducir una auditoría de estados financieros, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legal y el de regulación aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores materiales en los estados financieros, aun cuando la auditoría sea planeada y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con las NIA. En el contexto de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores por razones como las siguientes: • Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una entidad, que típicamente no afectan a los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de información de la entidad, relevantes a la información financiera. • El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo, como la colusión, falsificación, falta deliberada en el registro de las transacciones, o que la administración sobrepase los controles o manifestaciones intencionalmente engañosas hechas al auditor. • El que un acto constituya incumplimiento es una cuestión para la determinación legal por un tribunal. De manera ordinaria, mientras más lejano esté el incumplimiento de los hechos y transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que el auditor se dé cuenta de él o que lo reconozca. Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento de dos diferentes categorías de leyes y regulaciones como sigue: Las disposiciones de las leyes y regulaciones en las que se reconoce que tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, como las leyes y regulaciones de impuestos y beneficios a empleados (ver párrafo 13); y Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de los montos y revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de una entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de importancia relativa (por ejemplo, el cumplimiento con los términos de una licencia de operación, el cumplimiento con los requisitos de regulación de la solvencia, o el cumplimiento con las regulaciones ambientales); el incumplimiento con estas leyes y regulaciones puede, por lo tanto, tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros (ver párrafo 14).

**RESUMENNIAS 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO **



Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA’S) son como su nombre lo indica normas que regulan los procedimientos de un auditor para llevar a cabo una auditoria de estados financieros.

Dentro de dichos procedimientos que el auditor debe realizar en el proceso de la auditoria esta la comunicación bilateral entre las dos partes interesadas.

La presente NIA expresa todo lo relacionado a la comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la empresa a la cual se está auditando, con el fin primordial de establecer la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de estados financieros.

La comunicación efectiva bilateral es importante para ayudar a que tanto el auditor como el gobierno corporativo entiendan asuntos relacionados con la auditoria y a desarrollar una relación de trabajo constructiva, la cual se desarrolla al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad del auditor.

Cuando los asuntos que esta NIA requiere se comuniquen y que se presente se haga de forma verbal, el auditor deberá incluirlos en la documentación de auditoría, cuando y a quien fueron comunicados.

Existen algunos asuntos que complementan los requisitos de la NIA, adicional la se hace referencia la NIA 265 que establece requisitos específicos, referente a la comunicación a los encargados del gobierno corporativo, del control interno según el auditor...

El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de la auditoría delos estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoria de interés del mando que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. El efecto potencial sobre los estados financieros de cuales quiera riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera sean revelados en los estados financieros.

Esta norma se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditoria de estos
 * RESUMEN NIA 300 PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS**

Financieros. Función y oportunidad de la planeación: Planear una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoria y desarrollar un plan de trabajo. La planeación adecuada de una auditoria tiene los siguientes beneficios: > Asistir cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por auditores. La naturaleza y alcance de las actividades de planeación variaran de acuerdo con el tamaño y complejidad de la entidad, los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditoria.
 * Ayudar al auditor a dedicar la atención apropiada en las aéreas importantes de la auditoria.
 * Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna.
 * Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoria, de modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente.
 * Asistir en la selección de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades.
 * Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo.

La planeación no es una etapa independiente de una auditoria sino mas bien un proceso continuo e iterativo que usualmente inicia poco después de la terminación de la auditoria anterior y continua hasta que termina el trabajo de auditoria actual. La planeación incluye la necesidad de considerar asuntos como:

Los procedimientos analíticos que deben aplicarse como procedimientos de evaluación del riesgo.

Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulación aplicable a la entidad y como se esta cumpliendo con el marco, la determinación de la importancia relativa, el involucramiento de especialistas el desempeño de otros procedimientos de evaluación del riesgo. El auditor puede tomar la decisión de discutir elementos de la planeación con la administración de la entidad.

 **NIA 315 COMPRENSIÓN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACIÓN DEL RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS**.

El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la dirección y otros funcionarios del ente, la revisión analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los estados contables objeto del examen. Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance de los mismos, cabe mencionar que en el entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades: Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF) Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor externo requieren, en resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor durante todo el proceso de una auditoría y que ésta, sea realizada con base en una evaluación del REIEF, considerando la estructura de control interno...
 * Identificar riesgos.
 * Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera, incluyendo errores o fraudes.
 * Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.
 * Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.
 * Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material mediante el entendimiento de la Entidad y su entorno
 * El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo

 Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno y de cada uno de los componentes del control interno; las fuentes de información de as que se obtuvo el entendimiento y los procedimientos de evaluación del riesgo realizados

 Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor ha obtenido un entendimiento

 Las reuniones entre el equipo del trabajo y las conclusiones importantes que se hayan alcanzado

 El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de error material:

 1 .A nivel estado financiero

 2. A nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones

**NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORÍA**

• Importancia relativa de la auditoría • La relación entre la importancia relativa y el riesgo de auditoría • Evaluación del efecto de las representaciones erróneas

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría.

2. El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.

3. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparación y Presentación de Estados Financieros" del Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los términos siguientes: "La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil".

Importancia relativa de la Auditoria

4. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio profesional.

5. Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa, sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad).

**SECCIÓN 1 ALCANCE Y APLICACIÓN ** NIIF para PYMES es para ser usado por entidades que no tengan contabilidad pública y que estén requeridas a, o escojan, publicar estados financieros de propósito general para usuarios externos. Esencialmente, una entidad se considera que tiene Contabilidad pública si:  1. sus instrumentos de deuda o patrimonio se negocian públicamente.  2. es una institución financiera u otra entidad que, como parte de su negocio primario, tiene activos en una capacidad fiduciaria para un grupo amplio de personas externas. Si los activos son tenidos en una capacidad fiduciaria por razones que sean incidentales para el negocio primario de la entidad, no causará que la entidad tenga en la contabilidad, por ejemplo, servicios públicos, agentes de viaje e inmobiliarios y entidades sin ánimo de lucro.  En últimas, la decisión relacionada con cuales entidades deben usar el IFRS para PYMES recae en las autoridades regulatorias nacionales y en los emisores de estándares nacionales – y esos cuerpos pueden escoger especificar criterios más detallados de elegibilidad, incluyendo criterios cuantificados basados en ingresos ordinarios, activos, etc. Sin embargo, dado que entraría en conflicto con las intenciones de IASB, aún si la ley o regulación en la jurisdicción de la entidad permite o requiere que el IFRS para PYMES sea usado en la preparación de los estados financieros de las compañías registradas pequeñas o de las instituciones financieras péquelas, tales estados financieros no se pueden describir como que están en conformidad con el IFRS para PYMES. La definición de PYMES no contiene umbrales cuantitativos (ingresos ordinarios, valores de activos, números de empleados), y no requieren un proceso especial de aprobación por los propietarios de la entidad que sea elegible para aplicar el IFRS para PYMES. A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los IFRS plenos no se le prohíbe usar el IFRS para PYMES en sus estados financieros individuales, provisto que la subsidiaria misma no tenga contabilidad. Si la subsidiaria opta por usar el IFRS para PYMES, tiene que seguir ese Estándar en su totalidad – no puede seleccionar y elegir entre los requerimientos del IFRS para PYMES y los de los IFRS plenos.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance Describe el objetivo de los estados financieros, el cual es proveer información sobre la posición financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de las PYMES, que sea útil para un rango amplio de usuarios.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Identifica las características cualitativas que subyacen a los estados financieros.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Requiere que los estados financieros, excluyendo la información sobre los flujos de efectivo, sean preparados usando la base de contabilidad de causación.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Describe la posición financiera como la relación entre activos, pasivos y patrimonio.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Describe el desempeño como la relación entre ingresos y gastos. Los ingresos comprenden tanto los


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Ingresos ordinarios como las ganancias, los gastos incluyen tanto los gastos como las pérdidas.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Define los elementos básicos de los estados financieros así como los conceptos para el reconocimiento y la medición.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Identifica las circunstancias limitadas en las cuales se pueden compensar activos y pasivos, o ingresos y gastos.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Especifica ciertos principios generales que la entidad debe considerar al seleccionar una política de

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DEL ESTADO FINANCIERO ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Explica la presentación razonable, cuál es el conjunto completo de los estados financieros y qué es cumplimiento con el IFRS para PYMES. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Los principios esenciales para la presentación razonable de los estados financieros incluyen: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los estados financieros que cumplen con el IFRS para PYMES deben incluir una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento. En circunstancias extremadamente raras cuando se requiere apartarse para mantener la presentación razonable, se tienen que proporcionar revelaciones adicionales. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Los estados financieros se preparan al menos anualmente. Cuando el final del período de presentación del reporte cambia de manera que los estados financieros se presenten para un período diferente a un año, se requieren revelaciones adicionales. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">El conjunto completo de estados financieros incluye cada uno de los siguientes para el período actual y para el período anterior que sea comparable: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">El estado combinado de ingresos y ganancias retenidas puede presentarse en lugar de los estados individuales de ingresos y cambios en el patrimonio si los únicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o pérdida, pagos de dividendos, correcciones de errores, y cambios en las políticas de contabilidad. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Todos los estados financieros se deben presentar destacándolos de la misma manera que entidades pueden usar títulos y formatos para los estados financieros individuales, que sean diferentes a los que se especifican en el IFRS para PYMES.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">el supuesto de empresa en marcha;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">consistencia de la presentación;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> comparativa.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">materialidad.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">estado de posición financiera;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">ya sea un solo estado de ingresos comprensivos traducido también como estado de resultado integral o un estado individual de ingresos traducido también como estado individual de resultados y un estado individual de ingresos comprensivos traducido también como estado individual de resultado integral;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">estado de cambios en el patrimonio;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">estado de flujos de efectivo; y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> notas

<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Los estados financieros y las notas deben identificarse de manera clara y distinguirse de cualquier otra información que los acompañe. Cuando se presente información que no sea requerida por el IFRS para PYMES, se tienen que revelar las bases para la preparación y presentación de tal información. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Requieren la presentación del estado de posición financiera al comienzo del primer período comparativo cuando una política de contabilidad sea aplicada retrospectivamente o se haga en los estados financieros una re-emisión retrospectiva o una reclasificación de elementos. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> En ninguna circunstancia permiten la combinación del estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Especifica la información sobre los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo a ser presentada en el estado de flujos de efectivo. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de corto plazo, altamente líquidas y tenidas para satisfacer algunos compromisos de efectivo en el corto plazo, más que para propósitos de inversión o de otro tipo. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos y pagados se presentan por separado y se clasifican como sigue:
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades de operación, inversión y financiación.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Hay la opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación usando el método directo o el método indirecto.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda extranjera se convierten a la tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos se pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de inversión, haciéndolo consistentemente de período a período;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos pagados se pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de financiación, haciéndolo consistentemente de período a período.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se clasifican como flujos de efectivo de operación a menos que puedan ser identificados de manera específica con actividades de financiación o inversión.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo pero se tienen que revelar por separado.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Requiere la conciliación entre las cantidades de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de flujos de efectivo y las cantidades reveladas en el estado de posición financiera, si no son las mismas.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Fomentan el método directo para la presentación de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Permiten que se reporten netos los flujos de efectivo que satisfagan ciertas condiciones.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS E INDEPENDIENTES ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Define las circunstancias en las cuales se presentan estados financieros consolidados, así como los procedimientos para la preparación de esos estados. Ofrece orientación sobre los estados financieros independientes y combinados. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de unos grupos (matrices y subsidiarios) como una sola entidad económica. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Subsidiaria es la entidad controlada por otra entidad (la matriz) incluyendo las entidades de propósito especial. Control es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Aparte de las siguientes dos excepciones, la matriz tiene que presentar estados financieros consolidados:
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">la matriz que no tiene subsidiarias diferentes a una que fue adquirida con la intención de disponer de ella dentro de un año; o
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">la matriz misma de una subsidiaria que se incluye en estados financieros consolidados que cumplen con el IFRS para PYMES o con los IFRS plenos.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Una subsidiaria no se excluye de la consolidación simplemente porque:
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">la matriz es una organización de capital de riesgo u organización similar;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">las actividades de negocio de la subsidiaria son disímiles de las de las otras entidades del grupo; o
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">la subsidiaria opera en una jurisdicción que impone restricciones sobre la transferencia de efectivo u otros activos fuera de la jurisdicción.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">La subsidiaria adquirida con la intención de disponer de ella dentro de un año se contabiliza a valor razonable si puede ser medida confiablemente; de otra manera se contabiliza al costo menos deterioro.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los saldos y las transacciones de grupos que se eliminan totalmente en la consolidación.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Todas las entidades del grupo tienen que usar la misma fecha de presentación de reportes y aplicar políticas de contabilidad que sean uniformes.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">En (algunas veces denominado „interés minoritario ‟ <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">) se mide como la participación proporcional de los activos netos de la adquirida.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">En se presenta en patrimonio, separado del patrimonio de la matriz. El total de ingresos comprensivos se asigna entre el INC y los propietarios de la matriz incluso si los resultados en el INC tienen un saldo déficit.


 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Cuando la matriz pierde el control de la subsidiaria pero continúa teniendo una inversión en la anterior subsidiaria, la inversión se contabiliza como activo financiero (provisto que no se convierte en asociada o en entidad controlada conjuntamente) y el valor en libros de la subsidiaria a la fecha en que se pierde el control se considera como el costo de esa inversión.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">En la disposición de la subsidiaria en el extranjero, las diferencias de cambio reconocidas en patrimonio no se reciclan a utilidad o pérdida.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a la contabilidad para las combinaciones de negocios y la plusvalía tanto en el momento la combinación de negocios como subsiguientemente. No aplica a: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Las combinaciones de negocios se definen como la unión de entidades o negocios independientes en una entidad que reporta. Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos dirigidos y administrados con el propósito de proveer un retorno para los inversionistas u otros beneficios económicos para los participantes. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las combinaciones de negocios se contabilizan usando el método de compra (NB: éste se describe en el IFRS 3 (2004) y no en el IFRS 3 (2008)), el cual implica los siguientes pasos: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> La consideración contingente se incluye en el costo si es probable y se puede medir confiablemente. Los ajustes subsiguientes al estimado se reconocen contra la plusvalía. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las provisiones por los pasivos contingentes adquiridos se reconocen como parte de la combinación de negocios si su valor razonable se puede medir confiablemente. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">La plusvalía se mide al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro. Si no se puede hacer un estimado confiable de la vida útil de la plusvalía, se presume que es de 10 años.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">combinaciones de negocios bajo control común;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">la formación de un negocio conjunto; o
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">adquisiciones de activos que no constituyen un negocio.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">identificación del adquiriente;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">medición del costo de la combinación de negocios como el agregado del valor razonable de los activos dados, los pasivos asumidos y el patrimonio emitido, incluyendo los costos de transacción;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">reconocimiento a valor razonable de los activos adquiridos y los pasivos asumidos; y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">reconocimiento, como plusvalía, de cualquier diferencia entre el costo de la combinación de negocios y el interés que el adquiriente tiene en el valor razonable de los activos y pasivos asumidos. Si la diferencia es negativa (“plusvalía negativa”), la ganancia resultante se reconoce en utilidad o pérdida.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 10 POLÍTICAS DE CONTABILIDAD, ESTIMADA Y ERRORES ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Ofrece orientación sobre la selección y el cambio de políticas de contabilidad, junto con el tratamiento contable de los cambios en los estimados de contabilidad y la corrección de erro <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Políticas de contabilidad son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas, específicos, aplicados por la entidad en la preparación y presentación de los estados financieros. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Una política de contabilidad se cambia solamente si es obligado por cambios al IFRS para PYMES o si resulta en información confiable y más relevante. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Si el cambio en la política de contabilidad es ordenado por el IFRS para PYMES, las determinaciones para la transición, si se especifican, se aplican. Si no se especifica ninguna si el cambio es voluntario, la nueva política de contabilidad se aplica retrospectivamente mediante el re-emitir los períodos anteriores a menos que la re-emisión sea impracticable. En cambio en la política será entonces aplicado prospectivamente a partir del inicio del período
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">En ausencia de orientación específica contenida en el IFRS para PYMES, cuando desarrolle políticas de contabilidad la entidad debe seguir la siguiente jerarquía:
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">requerimientos del IFRS para PYMES que se refieren a problemas similares y relacionados.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">definición, conceptos de reconocimiento y medición y principios generales que se establecen en la Sección 2,
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">La entidad también puede considerar la orientación contenida en los IFRS plenos que se referencia a problemas similares.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las políticas de contabilidad se tienen que aplicar consistentemente para transacciones similares.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 13 INVENTARIOS ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a todos los inventarios, excepto para: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> No aplica a la medición del inventario tenido por corredores, distribuidores o productores de productos agrícolas y forestales, producción agrícola después de la cosecha y minerales y recursos minerales en la extensión en que se midan a valor razonable menos los costos de venta. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de producción.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">trabajo en proceso que surge de contratos de construcción;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> instrumentos financieros; y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">activos biológicos y producción agrícola en el punto de cosecha.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de conversión y los otros costos incurridos para lograr que el inventario esté en su localización y condición presente.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los elementos de inventario que no sean intercambiables o que se produzcan para proyectos específicos se miden usando los costos individualmente identificados.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los otros elementos de inventario se miden usando la fórmula de costo ya sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado. No se permite el método último en entrar, primero en salir (UEPS).
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un gasto del período en el cual se reconocen los ingresos relacionados.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 14 INVERSIONES EN ASOCIADAS ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a la contabilidad para las asociadas en los estados financieros consolidados o en los estados financieros individuales del inversionista en la asociada que no es la entidad matriz. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Presunción de influencia importante si la inversión representa, directa o indirectamente, más del 20 por ciento del poder de voto. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las inversiones en asociadas se contabilizan usando una de las siguientes políticas de <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">La entidad que use el modelo del costo tiene que medir la inversión para la cual haya un precio publicado usando el modelo del valor razonable. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Según el método de patrimonio, la inversión inicialmente se registra al precio de la transacción y subsiguientemente se ajusta para reflejar la participación que el inversionista tenga en utilidad o pérdida, otros ingresos comprensivos y deterioro. Se amortiza la plusvalía implícita que surge en la adquisición. Se proporciona orientación detallada sobre la aplicación del método de patrimonio. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las inversiones que se midan a valor razonable inicialmente se miden al precio de la transacción (excluyendo los costos de transacción) y los cambios subsiguientes en el valor razonable se reconocen en utilidad o pérdida. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Las inversiones en asociadas se clasifican como activos no-corrientes.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">contabilidad:
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">modelo del costo; o
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">modelo del patrimonio; o
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">modelo del valor razonable.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a la contabilidad para los negocios conjuntos en los estados financieros consolidados o en los estados financieros individuales del inversionista en un negocio conjunto que no es la matriz. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Negocio conjunto es el acuerdo contractual para realizar una actividad económica sujeta a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente, o entidades controladas conjuntamente. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Siguientes políticas de contabilidad: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> La entidad que use el modelo del costo tiene que medir la inversión para la cual haya un precio publicado, usando el modelo del valor razonable. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Se proporciona orientación sobre la contabilidad para las transacciones entre el participante y el negocio conjunto. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Si el participante usa el método del patrimonio, aplica la orientación que se incluye en la Sección 14. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las inversiones que se midan a valor razonable inicialmente se miden al precio de la transacción (excluyendo los costos de transacción), y los cambios subsiguientes en el valor razonable se reconocen en utilidad o pérdida.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">En una operación controlada conjuntamente, el participante reconoce los activos que controla, y los pasivos y gastos en que incurre, así como su participación en los ingresos ganados.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Para los activos controlados conjuntamente, el participante reconoce su participación en los activos, pasivos, ingresos y gastos, conjuntos, así como cualesquiera pasivos y gastos que haya incurrido directamente.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los intereses en las entidades controladas conjuntamente se miden usando una de las
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">modelo del costo; o
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">modelo del patrimonio; o
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">modelo del valor razonable.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a la contabilidad para propiedad, planta y equipo tenida para uso en el suministro de bienes o servicios, alquiler a otros o propósitos administrativos y que se espera sea usada durante más de un período. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">También aplica a la contabilidad de la propiedad para inversión cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente sin costo y esfuerzo indebido. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">No aplica a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola ni a los derechos y reservas minerales. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye el precio de compra, todos los costos necesarios para conseguir que el activo esté listo para el uso que se le tiene la intención darle y un estimado de los costos de desmantelamiento y remoción del elemento, así como la restauración del sitio, si se requiere. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Subsiguiente al reconocimiento inicial, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro acumulada. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficios económicos se deprecian por separado. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> La depreciación se carga de manera sistemática durante la vida útil del activo. El método de depreciación debe reflejar el patrón esperado de consumo del beneficio. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anual más reciente y cualesquiera cambios se contabilizan como un cambio en un estimado de contabilidad.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> SECION 18 ACTIVOS INTANGIBLES ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvalía y a los activos intangibles tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los activos intangibles son activos no-monetarios identificables sin sustancia física que sean separables de la entidad o surjan de derechos contractuales o legales. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los activos intangibles no incluyen activos financieros o los derechos y reservas minerales. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: El activo intangible se reconoce si: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo. Los activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios o por medio de una subvención gubernamental inicialmente se miden a valor razonable. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los activos intangibles se considera que tienen una vida útil finita. Si la vida útil no se puede estimar confiablemente, se presume que es 10 años. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el compromiso de un tercero para comprar el activo al final de su vida útil o que haya un mercado activo para el activo. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">El período y el método de amortización se revisan cuando haya un indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anterior
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluirán para la entidad;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> el costo o valor se puede medir confiablemente; y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">no resulta de desembolsos incurridos internamente.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Ocurre deterioro cuando el valor en libros de un activo excede su cantidad recuperable. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Aplica a todos los activos excepto los cubiertos por otra sección: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Inventario: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Activos diferentes a los inventarios:
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">activos tributarios diferidos;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">activos que surgen de beneficios para empleados.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">activos financieros dentro de las Secciones 11 o 12.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">propiedad para inversión medida a valor razonable.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">activos biológicos medidos a valor razonable menos los costos estimados para completarlos.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">la pérdida por deterioro se reconoce en utilidad o pérdida cuando el precio de venta menos los costos para completar y vender es más bajo que el valor en libros a la fecha de presentación del reporte; y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se reversa la pérdida por deterioro (la reversa está limitada a la cantidad original de la pérdida por deterioro).
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">si la cantidad recuperable es más baja que el valor en libros, la diferencia se reconoce en utilidad o pérdida como una pérdida por deterioro;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">cantidad recuperable es el más alto entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> valor razonable menos los costos de venta es la cantidad obtenible a partir de la venta de un activo entre partes conocedoras y dispuestas, menos los costos de disposición;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que se espera surjan del uso continuo del activo y de su disposición al final de su vida útil;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> la tasa de descuento que se usa es una tasa antes-de-impuestos que refleja las valoraciones corrientes que el mercado hace respecto del valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos para el activo. La tasa de descuento no refleja los riesgos para los cuales han sido ajustados los estimados futuros de los flujos de efectivo;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">valoración en cada fecha de presentación de reporte si hay indicador de deterioro. Si no hay indicador de deterioro, no hay necesidad de calcular la cantidad recuperable;

<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Plusvalía:
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">si no es posible determinar la cantidad recuperable del activo, entonces se determina la cantidad recuperable de la UGE a la cual pertenece. La UGE es el grupo más pequeño identificable de activos que genera entradas de efectivo que sean ampliamente independientes de las entradas de efectivo provenientes de otros activos (o grupos de activos);
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> un indicador de deterioro también puede señalar que la vida útil, el método de depreciación o el valor residual necesitan ser revisados;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">la pérdida por deterioro que se reconoce para una UGE se asigna primero a la plusvalía dentro de la UGE y luego pro rata a los otros activos con base en sus valores en libros; y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> en ciertos casos se permite la reversa de anteriores pérdidas por deterioro.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> en ciertos casos se permite la reversa de anteriores pérdidas por deterioro.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">a plusvalía adquirida en una combinación de negocios se asigna a cada UGE que se espera se beneficie de las sinergias de la combinación;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">para los propósitos de la prueba por deterioro, el valor en libros de la UGE se puede extrapolar para incluir la plusvalía atribuible a los intereses no-controlantes;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">si la plusvalía no se puede asignar a las UGE sobre una base que no sea arbitraria, se prueba por deterioro mediante el determinar la cantidad recuperable ya sea de la entidad adquirida si no ha sido integrada, o de todo el grupo de entidades si ha sido integrada; y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> no se permite la reversa de la pérdida por deterioro reconocida para la plusvalía.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto los cubiertos por otras secciones del IFRS para PYMES (arrendamientos, contratos de construcción, beneficios para empleados e impuestos a los ingresos). <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">No aplica a los contratos ejecutorios a menos que sean contratos onerosos. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: La provisión se reconoce solamente cuando un evento pasado haya creado una obligación presente a la fecha de presentación del reporte, sea probable la salida de beneficios económicos y la cantidad de la obligación se pueda estimar confiablemente. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">La obligación surge cuando la entidad no tiene alternativa real diferente a liquidar la obligación y <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Puede ser una obligación contractual o constructiva. Esto excluye las obligaciones que surgirán de acciones futuras, aún si ellas son contractuales, sin importar qué tan probable sea que ocurran. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para liquidar la obligación a la fecha de presentación del reporte y deben tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo si es material. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Cuando toda o parte de la provisión pueda ser reembolsada por un tercero, el reembolso se reconoce como activo separado cuando sea virtualmente cierto que se recibirá el pago. Las provisiones se utilizan solamente para el propósito para el cual fueron reconocidas originalmente. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las provisiones se revisan en cada fecha de presentación de reporte y se ajustan para reflejar el mejor estimado corriente. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">El pasivo contingente surge cuando hay una obligación posible pero incierta o una obligación que falla en satisfacer uno o ambos de los criterios de reconocimiento de las provisiones. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los pasivos contingentes no se reconocen como pasivos, pero se requiere la revelación a menos que sea remota la posibilidad de la salida de recursos. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Cuando una entrada de beneficios económicos sea probable pero no virtualmente cierta, se revela un activo contingente.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a la clasificación de todos los tipos de instrumentos financieros ya sea como pasivos o como patrimonio, excepto: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Aplica a la contabilidad para los instrumentos de patrimonio emitidos a los propietarios de la entidad. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Clasifica los instrumentos financieros emitidos entre pasivos (obligaciones) y patrimonio (interés residual). <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los instrumentos vendibles y los instrumentos que le imponen a la entidad la obligación de entregar una participación a pro rata de los activos netos solamente en la liquidación, y que (a) estén subordinados a todas las otras clases de instrumentos y (b) satisfagan criterios específicos, se clasifican como instrumentos de patrimonio aunque de otra manera darían satisfacción a la definición de pasivo financiero. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las acciones de los miembros en las entidades cooperativas son patrimonio solamente si la entidad tiene el derecho incondicional a rechazar la redención de las acciones de los miembros o la redención está incondicionalmente prohibida por ley, regulación o los estatutos de la entidad. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">La emisión de acciones se reconoce como patrimonio cuando otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio por los instrumentos. Esto aplica igualmente a la venta de opciones, derechos, garantías e instrumentos de patrimonio similares. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo o de los otros recursos recibidos, neto de los costos directos de emitir los instrumentos de patrimonio. Si se difiere el pago, el valor del dinero en el tiempo debe ser tenido en cuenta en la medición inicial, si es material. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">La capitalización o las emisiones de bonos (dividendos en acciones) y las divisiones de acciones no resultan en cambios al patrimonio total y se reconocen mediante la reclasificación de las cantidades dentro del patrimonio, haciéndolo de acuerdo con las leyes aplicables.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos contabilizados de acuerdo con las Secciones 9, 14 o 15;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficio para empleados;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">contratos para consideración contingente en una combinación de negocios (solamente el adquiriente); y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">transacciones de pago basado-en-acciones.

<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los resultados de la emisión de un instrumento financiero compuesto se asignan entre el componente pasivo y el componente patrimonio. El componente pasivo se mide al valor razonable de un pasivo similar que no tenga la característica de conversión. La cantidad residual se asigna al componente patrimonio. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Las acciones de tesorería se miden al valor razonable de la consideración pagada y se deducen del patrimonio. No se reconoce ganancia o pérdida en la compra, venta, emisión o cancelación de las acciones de tesorería. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">El patrimonio se reduce por la cantidad de las distribuciones a los propietarios, neto de cuales quiera beneficios por impuestos a los ingresos. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Cuando la entidad tiene la obligación de distribuirle a sus propietarios activos que no son efectivo, el pasivo se reconoce al valor razonable de los activos a ser distribuidos (no hay exención para el control común). <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los cambios en el interés controlante que la matriz tiene en la subsidiaria, que no resultan en una pérdida de control, se tratan como transacciones de patrimonio con los propietarios y no se reconoce ganancia o pérdida.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS ** <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Alcance: Aplica a todos los instrumentos financieros básicos. Los ejemplos de los instrumentos financieros básicos que están dentro del alcance de esta sección incluyen, pero no están limitados a: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">No aplica a: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: Requieren la medición a costo amortizado para todos los instrumentos de deuda básicos y FVTPL para todas las inversiones en acciones preferenciales no-convertibles y las acción ordinarias y preferenciales no-convertibles y no-vendibles con un precio cotizado o razonable que se pueda medir de manera confiable. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los instrumentos financieros básicos inicialmente se reconocen al precio de transacción, incluyendo los costos de transacción (excepto si se miden a FVTPL). Sin embargo, si la adquisición o emisión implica transacción de financiación, la medición inicial es al valor presente de los pagos futuros de efectivo descontados a la tasa de interés del mercado o instrumento similar. <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Subsiguiente al reconocimiento inicial, los instrumentos financieros básicos se miden como sigue: <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">Costo amortizado es el valor presente de los flujos de efectivo futuros del instrumento descontados a la tasa de interés efectiva (la tasa que inicialmente descuenta los flujos efectivo futuros al valor en libros inicial del instrumento). Los gastos (ingresos) por interese
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">efectivo, depósitos a la vista y a término fijo;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable basado en una tasa de interés cotizada u observable (LIBOR);
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">préstamos, cuentas y notas por cobrar o por pagar;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">bonos e instrumentos de deuda similares;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> préstamos inter compañía
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">compromisos para recibir un préstamo que no se pueden liquidar; e
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">inversiones en acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y no-vendible
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> patrimonio propio de la entidad;
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficio para empleados; o
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 12.
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">los instrumentos de deuda, a costo amortizado usando el método de interés
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';"> los compromisos para recibir un préstamo, que estén dentro del alcance de esta sección, al costo (si lo hay) menos deterioro; y
 * <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">las inversiones en acciones no-convertibles y no-vendibles, a valor razonable si puede medir confiablemente, de otra manera a costo menos deterioro.

**<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS ** <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Alcance: Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo algunos acuerdos que no tienen la forma legal de un arrendamiento pero que transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Están excluidos del alcance: <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Resumen: La clasificación del arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia a menos que cambien los términos del arrendamiento. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">El arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad. Ejemplos de situaciones que normalmente conducirían a que un arrendamiento se clasifique como arrendamiento financiero son: <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Todos los otros arrendamientos se clasifican como arrendamientos operacionales Arrendatarios – arrendamientos financieros:
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">arrendamientos para explorar o usar recursos minerales y otros no-renovables;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">acuerdos de licencia contabilizados de acuerdo con la Sección 18;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">medición de propiedad tenida por arrendatarios que se contabilice como propiedad para inversión y la propiedad para inversión proporcionada por arrendadores según arrendamientos operacionales;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">medición de activos biológicos por parte de arrendatarios (arrendamientos financieros) o arrendadores (arrendamientos operacionales);
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">ciertos arrendamientos que están dentro del alcance de la Sección 12; y
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';"> arrendamientos operacionales onerosos.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">transferencia de la propiedad al final del término del arrendamiento;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">opción para comprar el activo a un precio por debajo del valor razonable;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el término del arrendamiento es por la parte principal de la vida económica del activo;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento es sustancialmente igual al valor razonable del activo; y/o
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el activo arrendado es de naturaleza especializada.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el activo y el pasivo se reconocen al más bajo entre el valor presente de los pagos
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">mínimos de arrendamiento y el valor razonable del activo;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el activo se deprecia durante el más corto entre el término del arrendamiento y la vida útil;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el cargo financiero se reconoce con base en el patrón que refleje una tasa de retorno periódica constante; y
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean entre el gasto por intereses y la reducción del pasivo usando el método de interés efectivo.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Arrendatarios – arrendamientos operacionales: <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los pagos por arrendamiento se reconocen como gasto sobre una base de línea recta durante el término del arrendamiento, a menos que los pagos se estructuren para incrementarlos con la inflación general esperada para compensar el incremento del costo inflacionario esperado por el arrendador, o que otra base sistemática sea más representativa del patrón de beneficio.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';"> Arrendadores – arrendamientos financieros: <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Arrendadores – arrendamientos operacionales:
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">se reconoce la cuenta por cobrar por una cantidad igual a la inversión neta en el arrendamiento. La inversión neta es el agregado de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar y cualquier valor residual no-garantizado, descontado a la tasa de interés implícita en el arrendamiento;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">para los arrendamientos diferentes a los que implican arrendadores fabricantes o distribuidores, los costos directos iníciales se incluyen en la medición de la cuenta por cobrar por el arrendamiento financiero.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Los arrendadores que son fabricantes o distribuidores reconocen la utilidad o pérdida
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">en la venta haciéndolo de manera consistente con la política general para las ventas;
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el ingreso financiero se reconoce con base en un patrón que refleje la tasa de retorno periódica constante en la inversión neta del arrendador; y
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean para reducir tanto el principal como el ingreso financiero no-ganado.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">los activos sujetos a arrendamientos operacionales se presentan en el estado de posición financiera de acuerdo con la naturaleza del activo y se deprecian de acuerdo con la política de depreciación que tenga el arrendador para activos similares; y
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">los ingresos por arrendamiento se reconocen sobre una base de línea recta durante el término del arrendamiento, a menos que se estructuren para incrementarse con la inflación general esperada u otra base sistemática sea más representativa del patrón de beneficio.